账户按反映经济业务详简程度的分类

第五章　账户的分类

教学目的及要求

通过本章学习，要求明确账户分类的意义，掌握账户按经济内容的分类、按用途及结构的分类以及按反映经济业务详简程度的分类，明确按不同标准分类的原则及各类账户的具体内容，并且能熟悉每个账户的归属，从而更好地运用账户。

第一节　账户分类的意义

为了核算和监督生产经营过程及其结果，取得经营管理和对外报告所必须的各项指标，就需要设置和运用一系列账户。每个账户都有自己的经济性质、用途和结构，都是从某个侧面反映和监督会计具体对象的变化情况和变动结果，为进行经济管理提供会计信息。这些账户在各种经济业务的核算中分别加以使用，但它们之间并非孤立地存在，而是相互联系地构成一个完整的账户核算体系。为了准确把握账户核算内容，正确地设置和运用账户，以便取得会计核算指标，必须在掌握各个具体账户核算内容的基础上，熟悉和掌握账户的分类，借以认识账户的共性和账户间的相互联系性，明确各类账户在提供核算指标方面的规律性。

研究账户分类的目的，是为了进一步了解各类账户的具体内容，明确和掌握账户之间的联系及区别、账户的使用方法，正确地设置和运用账户，以满足提供各项指标的需要。

一、账户分类作用

（一）便于设置完整的账户体系，全面反映企业的生产经营活动

不同的企业，其生产经营活动特点不同，其资金运动的内容也不同，需要建立的账户体系也就不同。为此，各个企业必须从本单位的实际情况和管理要求出发，建立能够全面反映本单位经济活动的账户体系。这就要求必须了解各类账户应包括哪些具体账户，它们所反映的经济内容是什么，其发生额和余额能够提供哪些资料，如何系统地记录经济活动过程及其结果，为管理提供所需要的各种数据资料。

（二）便于设计会计账簿格式

不同类型的账户具有不同的结构，提供不同的指标以满足管理上的需要。这些需要应通过账簿的格式设计反映出来。例如反映实物资产的账户，既要求提供数量指标，又要求提供价值指标，因此其账页就必须设置和运用数量金额式格式；又如反映各种费用的账户，要求按费用的种类反映，并控制其发生情况，因此其账页就应采用多栏式的费用明细账，等等。为此，要按照账户的类别来设计账簿的格式。

（三）便于编制会计报表

账户体系中的各类账户的数据是编制财务会计报告各项指标的直接来源。由于每张会计报表所反映的经济内容不同，其数据资料的来源也就不同。为了正确及时地编制会计报表，向有关方面提供管理所需要的会计信息，就要根据每张会计报表所反映经济内容的需要，来确定每张报表的数据来源是由哪几类账户所提供。例如反映企业财务状况的资产负债表，是根据资产、负债和所有者权益账户的期末余额填制的；反映企业经营成果的利润表，是根据损益类账户的本期发生额填制的。因此，掌握账户的分类及各类账户反映的经济内容、用途和结构，有利于编制会计报表。

二、账户的分类

账户可以采用不同标志进行分类。运用不同标志对账户进行分类，可以从不同的角度全方面观察账户体系全貌。

（一）按账户所反映的经济内容分类

账户按所反映的经济内容分为五类账户，即：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。这是账户最基本的分类。

（二）按账户所反映的经济业务的详简程度分类

账户按所反映的经济业务的详简程度不同分为总分类账和明细分类账。

（三）按账户的用途和结构分类

账户按其用途和结构不同，分为十一类账户，即：盘存账户、资本账户、结算账户、跨期摊提账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、计价对比账户、调整账户。

第二节　账户按反映的经济内容分类

账户的经济内容，是指账户所反映的会计对象的具体内容。账户之间最本质的差别在于其所反映的经济内容不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础。账户按经济内容进行分类，就是按会计对象的具体内容进行分类。账户的经济内容决定账户的本质。明确按经济内容分类，就能正确地区分账户的性质。同时，账户的经济内容，又能决定账户的用途和结构。所以，通过了解账户按经济内容的分类，可以明确每类账户和每个账户具体核算和监督的内容是什么，账户体系的设置能否适应本单位生产经营管理的需要，是否科学完整。

会计对象的具体内容就是会计要素，它包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和

利润。由于企业实现的利润最终归企业投资者所有，所以可以并入所有者权益。企业在生产经营过程中发生的各项费用，有些需分配计入各阶段成本计算对象中去，构成成本计算对象的成本；有些则要按照配比性原则，从收入中直接扣除计算当期损益。企业在经营过程中实现的各项收益也要贯彻配比性原则，参与计算当期损益，所以收益也可并入损益类。因此，账户按经济内容分类可以分为五类，即：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。

一、资产类账户

资产类账户是反映企业各种资产增减变化及其结存情况的账户。资产按其流动性大小和变现能力可以分为两类，即流动资产和长期资产。因此，资产类账户可以分为反映流动资产的账户和反映长期资产的账户。

1．反映流动资产的账户。该类账户反映企业流动资产增减变化及其结存情况，包括“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“待摊费用”、“库存商品”等账户。

2．反映长期资产的账户。该类账户反映企业长期资产增减变化及其结存情况，包括“固定资产”、“在建工程”、“累计折旧”、“无形资产”等账户。

二、负债类账户

负债类账户是反映企业负债增减变化及其结存情况的账户。负债按偿还期的长短分为流动负债和长期负债。因此，负债类账户可以分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。

1．反映流动负债的账户。该类账户反映企业流动负债增减变化及其结存情况，包括“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付股利”、“预提费用”等账户。

2．反映长期负债的账户。该类账户反映企业长期负债的增减变化及其结存情况，包括“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。

三、所有者权益类账户

所有者权益类账户是反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同，可以分为反映投资人投入资本的账户和反映企业留存收益的账户。

1．反映投入资本的账户。该类账户反映企业投资人或其他人投入的资本及投入资本本身产生的增值，包括“实收资本”和“资本公积”账户。

2．反映企业留存收益的账户。该类账户反映企业经营活动带来的留做积累的那部分收益，包括“本年利润”、“利润分配”和“盈余公积”账户。

四、成本类账户

成本类账户是反映企业生产经营过程中成本计算对象费用归集、成本计算和结转情况的账户。

成本类账户主要包括反映生产过程成本的账户。该类账户反映企业在产品生产过程中，发生的各种制造成本。包括“生产成本”和“制造费用”等账户。

成本类账户与资产类账户有着密切的联系。成本类账户期末如果有余额则属于企业的资产，如“生产成本”账户的期末余额表示企业在产品的成本，在产品属于企业的资产。

五、损益类账户

损益类账户是反映企业实现的收入、收益和发生的相关联的成本、费用、税金及其他支出情况的账户。按照损益的性质和内容不同，损益类账户可以分为反映营业收支的账户、反映投资损益的账户、反映营业外收支的账户和反映所得税的账户。

1．反映营业收支的账户。包括反映企业业务活动实现收入的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”；反映企业业务活动发生支出的账户，如“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等账户。

2．反映投资损益的账户。包括反映企业投资活动实现收益或发生损失的账户，如“投资收益”账户。

3．反映营业外收支的账户。包括反映企业发生的与生产经营活动没有直接联系的收入和支出情况的账户，如“营业外收入”和“营业外支出”账户。

4．反映所得税的账户。包括反映企业承担的所得税费用的账户，如“所得税”账户。

图5-1　账户按经济内容分类

第三节　账户按反映经济业务详简程度的分类

企业发生的经济活动多种多样，与各方面的经济往来关系也是错综复杂的，为了满足企业内部经营管理以及对外报告的需要，会计核算不仅要提供总括性的核算指标，而且在很多情况下，还要提供明细核算指标。因此，企业要根据总分类科目开设总分类账，提供总括性的会计信息，还要根据管理的需要设置明细分类账，提供详细的核算指标。

一、账户按反映经济业务详简程度的分类

账户按反映经济业务的详简程度，分为总分类账和明细分类账。总分类账是根据总分类科目设置的，用来连续地、分类地提供各种总括会计信息的账户，简称为总账。明细分类账是根据总分类账核算内容，按照管理要求设置的，用来连续地、分类地提供各种详细会计信息的账户，简称为明细账。

总分类账和明细分类账核算内容是一致的，只是反映经济业务的详简程度不同。总分类账按照企业会计制度规定的会计科目结合企业的实际业务来设置，也即总分类账的名称由企业会计制度统一规定；而明细分类账，是在开设总分类账的基础上，根据企业的需要，由企业自行设置。也即除企业会计制度有规定外，明细分类账名称一般没有统一的规定，并且不是所有的总分类账都需要设置明细分类账。

二、总分类账和明细分类账的相互关系

企业不仅要通过总分类账提供总括性资料，而且还要通过明细分类账提供详细资料。两者的关系是总分类账提供的总括指标对明细分类账起着统驭作用，每个总分类账对其所属的明细分类账进行控制。明细分类账提供的详细指标，对总分类账起着补充和说明的作用，每个明细分类账所反映的资料，都是相关联的总分类账的组成部分。为了说明两者的相互关系，举例如下：

【例1】某企业“应收账款”账户期初借方余额45　000元，其中应收A公司货款为30　000元，应收B公司货款为15　000元。本期销售给A公司商品50　000元，B公司商品20　000元，货款未收，月末收到A公司还来的货款35　000元，B公司还来的货款30　000元。根据会计凭证登记总分类账和明细分类账后，如下列表5-1所示。

表5-1

从上列表中，可以看到，需要了解企业有多少应收账款，可以从总分类账中取得。如果需要进一步了解“应收账款”有哪些客户，每一客户应收多少金额，就需要从“应收账款”按客户名称设置的明细分类账户中取得。同时从该表中，亦可明确它们之间的统驭和补充关系。

三、总分类账与明细分类账的平行登记

企业发生经济业务后，根据会计凭证登记入账，既要登记总分类账，反映总括情况，又要登记其所属的明细分类账，反映详细情况。这种处理方法，称为总分类账与明细分类账的平行登记。

平行登记的特点，是总分类账及其所属明细分类账都根据会计凭证进行登记，使总分类账与明细分类账相互印证，以保证会计记录正确。平行登记必须符合以下三点要求：

1．期间一致。企业对发生的每一笔经济业务，必须在同一个会计期间内，登记有关的总分类账和其所属的明细分类账，所登记的期间必须保证一致。

2．方向一致。企业对发生的每一笔经济业务，记入有关总分类账的方向与记入其所属明细分类账的方向必须相同。如果总分类账登记在借方，其所属明细分类账也必须登记在借方；相反，如果总分类账登记在贷方，其所属明细分类账也必须登记在贷方。

3．金额一致。企业对发生的每一笔经济业务，记入有关总分类账的金额，必须与记入其所属明细分类账的金额之和相等。

下面以“原材料”和“应付账款”两个账户为例，说明总分类账与明细分类账平行登记的方法。

【例2】某企业2003年3月31日总分类账中“原材料”账户借方余额为61　000元，其所属明细分类账各账户的详细资料和余额如下：

该企业2003年3月31日总分类账中“应付账款”账户贷方余额为300　000元，其所属明细分类账各账户的余额如下：

该企业为一般纳税人，4月份，发生的有关“原材料”和“应付账款”增减业务如下：

（1）4月3日，向四海公司购入下列材料，并已验收入库，但货款尚未支付，增值税专用发票上注明价款47　500元，增值税税额为8　075元，购入材料情况如下：

（2）4月8日，向五洲公司购入C材料2　000件，每件5元，增值税专用发票上注明价款10　000元，增值税税额为1　700元，货款尚未支付，材料已验收入库。

（3）4月30日，仓库发出下列各项材料：

（4）4月30日，以银行存款偿还四海公司欠款100　000元，偿还五洲公司欠款80　000元。根据上列经济业务，编制有关的会计分录：

将上列经济业务，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行登记，如下表5-2、5-3所示。

表5-2

表5-3　总分类账

四、总分类账和明细分类账的核对

通过平行登记，总分类账和其所属明细分类账之间产生平衡关系。为了保证账户记录的正确性，总分类账和明细分类账应当经常进行核对，以保证账账相符。其核对的原理是：

总分类账期初（期末）余额＝所属明细分类账期初（期末）余额合计

总分类账本期借方发生额＝所属明细分类账本期借方发生额合计

总分类账本期贷方发生额＝所属明细分类账本期贷方发生额合计

总分类账与明细分类账的核对，通过编制明细分类账试算表进行。它是按每一总分类账所属全部明细分类账记录编制的，用来核对它们之间的发生额和余额是否相等。现根据上例原材料明细分类账资料，编制原材料明细分类账试算表，如表5-4所示。

表5-4

据上表可以看到，总分类账与明细分类账之间，达到四个数字相符：

根据上例表5-3应付账款明细分类账资料，编制应付账款明细分类账试算表，如表5-5所示。

表5-5

从上表可以看到，总分类账和明细分类账之间，达到四个数字相符：

明细分类账试算表的主要作用是将日常核算的明细资料加以综合，借以检查每个总分类账及其所属的明细分类账的记录是否正确可靠。它是加强日常经济管理和保证核算质量的一个重要手段。

第四节　账户按用途和结构的分类

账户的用途是指账户的作用，即设置、运用账户的目的和通过账户记录能够提供什么样的经济信息。账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的会计核算指标，具体包括：账户借方和贷方登记的内容，账户期末余额方向及余额表示的内容。

账户按用途和结构的分类是在账户按经济内容分类的基础上进行的。将账户按用途和结构进行分类，便于理解账户的作用，以及它们如何提供经营管理所需的各项会计核算指标。

账户按用途和结构分类，可以分为以下十一类：

1．盘存账户　　　　　2．结算账户

3．资本账户　　　　　4．跨期摊提账户

5．集合分配账户　　　6．成本计算账户

7．收入汇转账户　　　8．费用汇转账户

9．财务成果账户　　　10．计价对比账户

11．调整账户

一、盘存账户

盘存账户是用来核算和监督能够进行实地盘点的各项财产物资和货币资金增减变化及其结存情况的账户。包括“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。

盘存账户的结构如表5-6所示。

表5-6　盘存账户

盘存账户的特点是：

1．借方登记各种财产物资和货币资金的增加数，贷方登记各种财产物资和货币资金的减少数；余额在借方，表示各种财产物资和货币资金的实有数。

2．除了“现金”和“银行存款”账户外，盘存账户的明细账应提供实物和金额两种指标。

3．盘存账户可以通过定期或不定期的实物盘点或对账来检查账户记录是否正确，账实是否相符。

二、结算账户

结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。因为债权、债务的性质不同，结算账户又分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。

（一）债权结算账户

债权结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权增减变化及其结存情况的账户。包括“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”等账户。

债权结算账户的结构如表5-7所示。

表5-7　债权结算账户

（二）债务结算账户

债务结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债务增减变化及其结存情况的账户。包括“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付股利”、“短期借款”、“长期借款”等账户。

债务结算账户的结构如表5-8所示。

表5-8　债务结算账户

（三）债权债务结算账户

债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一往来单位相互之间债权和债务结算情况的账户。由于这种相互之间的往来结算业务的性质经常会发生变动，有时企业处于债权人的地位，有时企业则处于债务人的地位。如企业向同一个单位销售产品，如果是先发货，后收款，发生的应收而未收的款项就构成了企业的债权；如果合同规定购买方先预付货款，企业预收的款项就构成了企业的债务。为了能在同一个账户中集中反映本企业与其他单位债权债务的增减变化情况，以简化核算手续，有必要设置和运用债权债务账户。运用这样的账户，对本企业而言，与相同单位的往来结算，无论是债权还是债务均在这个账户中反映。

债权债务账户具有债权债务双重结算性质，该类账户借方登记债权的增加或债务的减少，贷方登记债权的减少或债务的增加；期末余额即可能在借方，也可能在贷方。如果在借方，属于企业资产，表示尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额；如果在贷方，属于企业负债，表示尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。

债权债务结算账户的结构如表5-9所示。

表5-9　债权债务结算账户

这类账户所属各明细账，有可能是借方余额，表示尚未收回的债权；有可能是贷方余额，表示尚未偿付的债务。所有明细账的余额之和，应等于有关总账的余额。

销货企业核算因销售而产生的债权或债务，可以用“应收账款”和“预收账款”账户。在与同一个单位结算时，可以只用“应收账款”账户，既反映先销货后收款而产生的债权（借方反映），又反映先收款后销货而产生的债务（贷方反映），则该账户即为债权债务结算账户；同理，也可以只用“预收账款”账户，既反映先收款后销货而产生的债务（贷方反映），又反映先销货后收款而产生的债权（借方反映），则该账户即为债权债务结算账户。因此，如果企业不设“预收账款”账户，则可以用“应收账款”账户同时核算企业应收账款和预收账款的增减变动和结存情况。

购货企业核算因购进而产生的债务或债权时，可以用“应付账款”和“预付账款”账户。在与同一个单位结算时，可以只用“应付账款”账户，既反映先购货后付款产生的债务（贷方反映），又反映先付款后购货而产生的债权（借方反映），则该账户即为债权债务结算账户；同理，也可以只用“预付账款”账户，既反映先付款后购货而产生的债权（借方反映），又反映先购货后付款而产生的债务（贷方反映），则该账户即为债权债务结算账户。因此，如果企业不设“预付账款”账户，则可以用“应付账款”账户同时核算企业应付账款和预付账款的增减变动和结存情况。

结算账户的特点是：

1．按照发生结算业务的对方单位或个人，设置明细分类账户，以便及时进行结算和核对账目。

2．结算账户的明细账只提供价值指标。

3．结算账户有时会出现债权债务的相互转化。因此该类账户要根据期末余额方向来判断其性质：当余额在借方时，是债权结算账户；当余额在贷方时，是债务结算账户。

三、资本账户

资本账户是用来核算和监督企业投资人投入的资本以及企业内部积累的资本增减变化及其结存情况的账户。包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。

资本账户的结构如表5-10所示。

表5-10　资本账户

资本账户的特点是：

1．该类账户反映企业从外部取得的投资及内部形成的积累，因此，在生产经营期间，反映外部投资的账户一定有贷方余额；反映企业内部积累的账户可能有贷方余额或无余额，但不会出现借方余额。

2．由于资本账户是反映企业投资人在企业所享有的经济利益，因此，该类账户无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需用货币计量。

四、跨期摊提账户

跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用的账户。包括“待摊费用”、“预提费用”和“长期待摊费用”等账户。设置该类账户的目的是为了贯彻权责发生制，将应由若干会计期间共同负担的费用，按受益期的长短，在各个会计期间均衡摊提，以正确计算各个会计期间的成本和损益。跨期摊提账户中，有的属于资产性质，如“待摊费用”和“长期待摊费用”账户，他们都是核算先支付，后摊销记入各个会计期间的跨期费用，但两者的摊销期限不同；有的属于负债性质，如“预提费用”账户，它核算预提某项费用，记入各个期间成本费用账户，以后再集中支付的跨期费用。尽管跨期摊提账户性质不同，但是它们的结构却是相同的。

跨期摊提账户的结构如表5-11所示。

表5-11　跨期摊提账户

跨期摊提账户的特点是：

1．“待摊费用”（“长期待摊费用”）和“预提费用”账户虽然性质和内容不同，但结构却有相同之处，即借方都用来登记费用的实际支付；贷方都用来登记摊销或提取应由本期负担的费用。

2．“待摊费用”账户反映的是先支付后摊销的费用，其余额只可能在账户的借方；“预提费用”账户反映的是先提取后支付的费用，因为按月提取时金额有一定的假定性，可能与最后的支付数不等，所以其余额可能在账户的借方，也可能在账户的贷方，贷方余额为预提费用，借方余额实际转化为待摊费用。

3．该类账户应按费用的种类或用途开设明细账，进行明细分类核算。

五．集合分配账户

集合分配账户是用来汇集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。包括“制造费用”等账户。企业生产经营过程中发生的，应计入成本计算对象的间接费用，项目繁多，数额零星，通过集合分配账户汇集后，分配计入各成本计算对象成本中去，有利于减少费用分配的工作量，也便于企业考核和控制费用发生额。

集合分配账户的结构如表5-12所示。

表5-12　集合分配账户

集合分配账户的特点是：

1．该类账户归集的成本费用，一般要在期末时全部分配到各受益对象中去，因此，费用经分配后，该类账户无余额。

2．为了考核费用的发生情况，该账户一般要分项目进行明细分类核算，其明细分类账采用多栏式账页，只需提供货币指标。

六、成本计算账户

成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段的各个成本计算对象应负担的全部费用，确定各成本计算对象的实际成本的账户。包括“物资采购”、“生产成本”、“在建工程”等账户。

成本计算账户的结构如表5-13所示。

表5-13　成本计算账户

成本计算账户的特点是：

1．成本计算账户的期初余额，表示尚未结束的某一阶段的成本计算对象的实际成本，如在产品、在途材料等。所以，成本计算对象账户还具有盘存账户的结构，又能起盘存账户的作用。

2．为了加强成本管理，成本计算账户应根据成本计算对象和费用控制的责任部门或环节设置明细账，并按成本项目归集各项费用。

3．成本计算账户所属明细账既要提供货币指标，总括反映全部消耗，提供综合的信息，又要提供实物或劳动量指标，反映物资和劳动消耗。一般采用数量金额式账页。

七、收入汇转账户

收入汇转账户是用来反映和监督企业在一定时期（月份、季度或年度）内所取得的各种收入和收益的账户。包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。

收入汇转账户的结构如表5-14所示。

表5-14　收入汇转账户

收入汇转账户的特点：

1．所有收入汇转账户的贷方都登记收入或收益的增加数，借方登记收入或收益的减少数或结转数。

2．由于当期实现的全部收入或收益都要于期末转入“本年利润”账户的贷方，所以该类账户期末没有余额。

3．为了考核收入或收益的形成情况，该类账户一般要按收入或收益的类别分项目进行明细核算，其明细账一般采用多栏式账页。

八、费用汇转账户

费用汇转账户是用来核算和监督企业在一定时期（月份、季度或年度）内所发生的记入当期损益的各项费用、成本、税金及附加、其他支出和损失等的账户。包括“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“所得税”等账户。

费用汇转账户的结构如表5-15所示。

表5-15　费用汇转账户

费用汇转账户的特点是：

1．所有费用汇转账户的借方都登记费用等支出的增加，贷方都登记费用等支出的减少数或结转数。

2．由于当期发生的全部费用等支出都要于期末转入“本年利润”账户的借方，所以该类账户期末没有余额。

3．为了考核费用等支出的发生情况，该类账户一般应分项目进行明细分类核算，其明细账一般采用多栏式账页。

九、财务成果账户

财务成果账户是用来核算和监督企业在一定时期（月份、季度或年度）内全部生产经营活动最终成果的账户。这类账户只有一个，就是“本年利润”账户。

财务成果账户的结构如表5-16所示。

表5-16　财务成果账户（本年利润）

财务成果账户的特点是：

1．财务成果账户年度内各期期末都有余额，贷方余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，该类账户余额应全部转入“利润分配”账户，因此年初、年末该类账户均无余额。

2．该类账户明细账应采用多栏式账页，只提供货币指标。

十、计价对比账户

计价对比账户是用来核算和监督企业某一经营过程有关的经济业务，按照两种不同的计价标准进行对比，以确定其业务成果的账户。例如，按计划成本进行原材料日常核算的企业所设置的“物资采购”账户，就属于此类账户。

计价对比账户的结构如表5-17所示。

表5-17　计价对比账户（物资采购）

计价对比账户的特点是：只有当企业对某一业务采用两种计价标准时，才会产生计价对比账户。通过该类账户，借方登记一种计价标准，贷方登记另一种计价标准，借贷方的差额即可反映该业务的成果。

十一、调整账户

调整账户是用来调整某个账户（即被调整账户）的余额，以确定被调整账户的实际余额而设置的账户。调整账户按其对被调整账户调整方式不同，分为备抵（或抵减）账户、附加账户和备抵附加账户三类。

（一）备抵账户

备抵账户又称为抵减账户，是作为被调整账户原始数额的抵减项目，以确定被调整账户实有数而设置的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：

被调整账户余额-备抵账户余额＝被调整账户的实际余额

被调整账户余额与备抵账户余额一定是在相反方向，如果被调整账户余额在借方，则备抵账户余额一定在贷方；反之亦然。

备抵账户按被调整账户的性质和内容，又可以分为资产备抵账户和权益备抵账户两类：1．资产备抵账户

资产备抵账户是用来抵减某一资产账户的数额，以求得该资产账户实有数额的账户。“累计折旧”账户就是一个典型的资产备抵账户，它与“固定资产”账户之间的关系，就是调整与被调整的关系。“固定资产”账户的期末余额反映企业固定资产原始价值，“累计折旧”账户期末余额反映固定资产损耗的价值。两账户的关系如下：

属于资产备抵账户的还有“坏账准备”等资产减值准备账户。“坏账准备”账户是“应收账款”账户的抵减账户，两个账户的余额抵减后的净值，反映企业可以收回的应收账款净额。

2．权益备抵账户

权益备抵账户是用来抵减某一权益账户的数额，以求得该权益账户的实际数额的账户。“利润分配”就是一个典型的权益备抵账户，它与“本年利润”账户之间的关系，就是调整与被调整的关系。“本年利润”账户的期末贷方余额反映企业已实现的净利润，“利润分配”账户的借方余额反映企业已分配的利润。两账户的关系如下：

（二）附加账户

附加账户也称补充账户，是作为被调整账户原始数额的增加数额，以确定被调整账户实际数额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：

被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户的实际余额

附加账户余额方向与被调整账户余额方向相同，如果被调整账户余额在借方，则附加账户余额一定在借方；反之亦然。

在实际工作中，纯粹的附加账户很少运用。

（三）备抵附加账户

备抵附加账户是以备抵或附加方式来调整被调整账户的账面余额，以确定其实有数额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：

被调整账户余额±备抵附加账户余额＝被调整账户实际余额

该类账户具有双重性质，兼有备抵账户和附加账户的作用，当其余额方向与被调整账户相反时，起备抵作用；当其余额方向与被调整账户相同时，起附加作用。材料按计划成本计价核算的企业，“原材料”账户期末余额表示库存材料的计划成本，同时设置“材料成本差异”账户，该账户就是一个典型的备抵附加账户，用来核算企业库存原材料实际成本与计划成本的差异，从而确定原材料的实际成本。期末当“材料成本差异”账户为借方余额，表示库存材料的超支差，则其为“原材料”账户的附加账户，关系如下：

期末当“材料成本差异”账户为贷方余额，表示库存材料的节约差，则其为“原材料”账户的备抵账户，关系如下：

综上所述，调整账户的特点是：

1．调整账户依被调整账户而存在，两者紧密联系，被调整账户反映会计要素的原始数字，调整账户反映同一要素的调整数字，调整账户不脱离被调整账户而存在。

2．调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，但用途和结构不同。

3．调整账户对被调整账户的调整方式是备抵还是附加，取决于调整账户与被调整账户余额的方向是在同一方向还是在相反方向。

账户按用途和结构分类的内容见表5-2所示。

图5-2　账户按用途和结构分类