第三节 内部审计人员的职业道德
一、内部审计职业道德的国际要求
无论是国际内部审计师协会，还是一些国家的内部审计组织，都把内部审计职业道德当作内部审计的灵魂。因为，保持应有的内部审计职业道德，是内部审计机构以及内部审计人员树立良好形象、保持良好信誉的重要手段，是保持审计人员高执业水准的重要因素，是充分发挥内部审计职能的必要条件，同时，也是内部审计管理的重要组成部分。
内部审计职业道德，是指内部审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总和。内部审计职业道德具有内部审计职业特征的道德规范和行为规范两个方面，尽管各国形式多样、内容不一，但实质要求是一致的，均是要求内部审计人员实事求是、客观公正、谨慎评价、诚实廉洁等。许多国家的内部审计组织以及国际内部审计师协会普遍制定了内部审计职业道德。国际内部审计师协会在其制定的《内部审计实务标准》中，强调内部审计师职业道德规范的宗旨是在全球内部审计职业中提倡一种道德文化，基于对风险、控制与治理的客观性保证的信任；并强调内部审计师应遵守诚实、客观、勤劳、忠诚等职业道德和行为标准。
西方一些国家制定的内部审计职业道德规范，主要强调了以下内容：
（1）内部审计人员在履行其职责和义务时，应该诚实、客观、严谨、勤勉。
（2）内部审计人员应该忠诚地对待本单位的一切工作或可能服务的客户。不得故意加入非法团体或参加不恰当的活动。
（3）内部审计人员不得从事有损于内部审计职业或组织荣誉的活动。
（4）内部审计人员不得参加可能会与本组织利益冲突的任何活动，或将会有碍客观地履行其义务和职责的活动。
（5）内部审计人员不得接受雇员、委托人、客户、厂商或其他商业社团赠送的任何有价值的物品，以免削弱专业的判断力。
（6）内部审计人员只能从事力所能及的、恰当的专业服务工作。
（7）内部审计人员应遵循内部审计的各种标准，以保持专业服务水准。
（8）内部审计人员应慎重利用在履行职责中所获取的情报，不得违法使用，不得有损于组织利益和为个人牟取利益。
（9）内部审计人员在汇报工作结果时，应揭示他们所掌握的所有重要事实，否则就会使报告失真。
（10）内部审计人员应不断努力，提高自己的业务能力、工作效率和服务质量。
（11）内部审计人员要铭记职责，保持规定的高标准工作能力、高标准行为美德和尊严。
（12）内部审计人员应遵守职业道德的各项规定，维护其确定的目标。
国际内部审计师协会把职业道德规范分为基本原则和行为准则两部分内容。基本原则，主要包括诚实、客观、保密、胜任等。诚实，是内部审计人员取信于他人的基础，也是他人对其判断信赖的基础；客观，要求内部审计人员在审计过程应表现最高度的专业客观性，不受个人利益或他人的不当影响；保密，要求内部审计人员非经适当授权不得揭露审计过程中所获得的各种资讯；胜任，要求内部审计人员在进行审计时，应能运用所需的知识、技能及经验。
行为准则，同样包括诚实、客观、保密、胜任四方面。在诚实方面，要求内部审计人员应以诚实、严谨及负责的态度执行其任务；应遵守法律并依照法律及专业的要求做适当揭露；不得明知而涉入任何不法活动，或从事玷辱内部审计专业或其服务机构的行为或活动；应尊重其服务机构的既定目标及伦理目标并做出贡献。在客观方面，要求内部审计人员不得参与任何可能损害或被认为损害其公正评价的活动或关系；不得接受任何可能损害或被视为损害其专业判断的东西；应揭露所获悉的重大事项，以防报告的误导。在保密方面，内部审计人员应谨慎使用及保护在审计中所获得的资讯；不得违法使用、也不得有违其服务机构意愿使用审计中获得的各种资讯，更不得以此牟取个人利益。在胜任方面，要求内部审计人员应仅从事其具有专业知识、技能及经验的服务；应依照内部审计执业准则提供服务；应持续改善其专业能力、服务效果与质量。
国际内部审计师协会和西方一些国家内部审计职业团体，十分强调内部审计职业道德与独立性，应有的职业谨慎，应有的知识、技能和训练之间的关系。
内部审计人员必须对其审核的活动保持独立性，这种独立性能使内部审计人员自由地和客观地进行工作。内部审计的独立性包括内部审计组织机构的独立性和内部审计人员执行内部审计工作时应体现的客观性两方面的内容。客观性既是职业道德规范的要求，又是职业道德规范的实践和体现。
职业谨慎包含着谨慎和技能两个方面。谨慎也是职业道德的要求，而技能正是实现这种要求的手段。所以，内部审计职业道德和职业谨慎在某种意义上难以划清。
内部审计人员应有的知识、技能和训练，既是实现审计目标的需要，也是实践审计职业道德的需要。如果内部审计人员，在审计工作中，不能熟练地应用内部审计标准、程序和技术，不能运用会计原理和查账技术，不具有收集和分析审计证据的工作技能，他就不可能做到诚实、客观、公正、严谨。所以，要遵守职业道德规范的要求，内部审计人员必须具有应有的知识、技能和训练。
二、我国内部审计人员职业道德规范
《审计署关于内部审计工作的规定》第七条指出：“内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。”我国《内部审计基本准则》第二章第六至九条也规定了有关职业道德方面的内容：①内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任力；②内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务；③内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行；④内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。
2003年4月12日中国内部审计协会正式颁布了《内部审计人员职业道德规范》，全文11条，主要内容有以下三个方面。
（一）一般原则
（1）内部审计人员履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则和中国内部审计协会制定的其他规定。
（2）内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。
（3）内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。
（4）内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不能从被审计单位获得任何可能有损职业判断的财物。
（二）专业胜任能力
（1）内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。
（2）内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。
（3）内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。
（4）内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量。
（三）其他要求
（1）内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反忠诚性原则的事情。
（2）内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用他们在履行审计职责时所获取的资料。
（3）审计人员在审计报告中应客观地披露他们所了解的全部重要事情。
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