内部审计的作用

三、内部审计的作用

1.制约作用

内部审计可以对本部门、本单位的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，对各种违法、违规现象可以起到一定的制约作用，并有效地抑制和防止内部腐败，保护国家和本部门、本单位的利益。

2.防护作用

内部审计人员通过对本部门、本单位的经济活动及财务收支情况进行事前、事中和事后审计，对本部门、本单位的内部控制制度的健全性和有效性进行审计，保护其合法利益、抑制非法利益，加强保护措施，可以防止本部门、本单位的合法权益受到侵害。

3.鉴证作用

随着改革的不断深化，各部门、各单位都有着较强的经济自主权，甚至各部门、各单位的下属机构、单位都有着一定范围内相对较强的经济自主权。因此，内部审计需要在一定期间对本部门、本单位及其下属机构和单位在经济效益、财务收支的合理合法性等方面作出公正的评价和鉴证，特别是干部经济责任离任审计，既可以治理腐败，又可以做好防护措施。

4.参谋作用

领导进行经营决策的正确与否，关系到部门、单位的经营成败。在决策的执行过程中，要随时进行监督，以确保决策和管理的合理有效性，使部门、单位的经济活动朝着良性发展的方向发展。

关键术语

内部会计控制（internal accounting controls）　内部控制框架（internal controls framework）

职责划分（segregation of duties）　　　　　　 授权（authorization of transaction）

会计系统控制（accounting system controls）　　内部审计（internal auditing）

复习思考题

1.内部会计控制经历了几个发展阶段？各个阶段有何特征？

2.内部会计控制的原则是什么？

3.内部会计控制的目标有哪些？

4.内部审计与内部控制有什么关系？

练　习　题

一、单选题

1.内部会计控制属于（　　）。

A.事后监管　　B.外部监管　　C.非强制监管　　D.事前、事中监管

2.内部牵制是在（　　）提出来的。

A.19世纪　　B.20世纪初

C.20世纪中期　　D.20世纪末期

3.2007年3月2日财政部又在2001年基本规范的基础之上，印发了《企业内部控制规范——基本规范》和（　　）项具体规范（征求意见稿）。

A.13　　B.15　　C.17　　D.19

4.要求企业根据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。这是内部会计控制方法的（　　）。

A.职责分工　　B.授权控制　　C.会计系统控制　　D.预算控制

5.内部会计控制是会计系统内部的（　　）监管。

A.经营权　　B.所有权　　C.管理权　　D.管理层

6.“内部控制”这一名词出现于（　　）。

A.20世纪20年代　　B.20世纪30年代

C.20世纪40年代　　D.20世纪50年代

7.保证会计信息质量的核心是（　　）。

A.有用性　　B.一致性　　C.可验证性　　D.可靠性

8.“企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。”描述的是内部会计控制制度的（　　）原则。

A.不相容职务相互分离　　B.合法

C.制度规范　　D.效益

9.内部审计发挥作用的程度与内部会计控制风险的大小呈（　　）关系。

A.正向关系　　B.反向关系

C.没有关系　　D.以上选项都不对

10.（　　）审计模式认为，如果单位内部会计控制健全有效，则会有可靠性较高的核算资料，审计人员就可以采取抽查的方法，获取较少的证据即可。反之，若内部会计控制较差或执行不佳，审计人员应采取较大数量的实质性测试，获取较多的证据。

A.制度基础　　B.账项基础　　C.风险基础　　D.以上都不对

二、多选题

1.COSO报告中，认为内部控制涵盖了企业组成部分的内容有（　　）。

A.控制环境　　B.风险评估　　C.控制活动　　D.信息和沟通

E.监督评审

2.下列各项内容属于内部会计控制的目标的有（　　）。

A.会计信息的可靠性　　B.资产的安全性

C.保障有关法律、制度的贯彻执行　　D.股东权益的保护

3.内部审计的作用有（　　）。

A.制约作用　　B.防护作用　　C.鉴证作用　　D.参谋作用

4.内部会计控制与一般的管理制度相比较所具有的特征有（　　）。

A.内部会计控制是会计系统内部的所有权监管

B.内部会计控制对经济业务执行情况的管理监督

C.内部会计控制需要按一定的程序进行

D.违反内部会计控制需要接受一定的惩罚

5.《审计准则公告第78号》全面接受了COSO报告的观点。将内部控制定义为，受组织的董事会、管理层和其他人员影响的一个过程，旨在为下列（　　）目标提供合理保证。

A.运营的效果和效率　　B.财务和运营信息的可靠性和完整性

C.资产的安全防护　　D.对法律、法规和合同的遵循情况

6.下面属于内部会计控制方法的有（　　）。

A.职责分工控制　　B.授权控制

C.会计系统控制　　D.预算控制

7.内部审计与内部会计控制的关系是（　　）。

A.内部审计是内部会计控制的重要组成部分，又是内部会计控制的特殊方式

B.内部会计控制是内部审计的基础，又是内部审计的重要内容

C.以内部会计控制为目标是传统审计进化为现代审计的明显标识

D.内部会计控制与内部审计的理论基础、管理目标和职能范围基本相同

三、判断题

1.内部会计控制是单位内部的一种管理制度，但又不是一般的管理制度。　　　（　　）

2.内部控制概念经过了内部牵制、内部控制、内部控制框架三个阶段的发展。　　　（　　）

3.内部审计和内部会计控制是两种完全不同的管理制度。　　　（　　）

4.企业内部会计控制应该把保证会计信息的可靠性作为首要的目标。　　　（　　）

5.企业内部会计控制应该把保证会计信息的决策有用性作为首要的目标。　　　（　　）

6.内部会计控制制度一旦制定完毕，就不需要改动。　　　（　　）

7.会计机构、会计人员有权拒绝办理或纠正违法会计事项，但是会计人员遇有违法会计事项照样办理或不予纠正并不属于违法行为。　　　（　　）

8.会计监督需要内部控制与外部社会和国家监督共同发挥作用。　　　（　　）

四、分析题

案例1^[2]　他“指示”电脑给自己发9份工资

据《新民晚报》2004年11月20日有关报道，现年30岁的孙某是上海市一家国有企业的劳资员，具体负责全厂人员的工资登记与发放。

一次，企业在各分厂财务电脑上安装了工资结算程序，但数据需要各劳资员按原工资条输入。有一名劳资员不会打字输入，就叫来了精通电脑的孙某。孙某表示要帮他升级电脑软件，毫无防备的劳资员索性就把源代码都告诉了他。

掌握了源代码，孙某就将那位劳资员的电脑彻底“黑”了。并在电脑软件程序中加入编号，造成工资总额虚增，多出了虚增账号及相关金额。就这样，孙某利用电脑技术，欺上瞒下开始蚕食侵吞公款。

开始“掘金”时，孙某就盯牢那位粗心的劳资员。他利用电脑在一些职工工资单里虚增金额，然后在工资结算程序生成的电子文件中修改数据，将虚增金额分别增加到他掌握工资卡的账户里。

1999年9月后，只要是财务电脑出了问题，只要有人请孙某去修，他就痛下黑手。从分厂、特聘办到厂部的财务电脑上，孙某一路编写代码，指示被“黑”的电脑自动虚增职工工资，然后他又在工资结算程序执行分汇总时增加一段自己编写的代码。

为了多拿“工资”，孙某以借用、收卡销毁等借口和重新开户的手法，拿到了多名已经和厂里脱离关系的老职工的工资卡。自1998年2月至2003年12月，被孙控制的9张工资卡，累计被打入“工资款”达140万元。

问题：（1）孙某是怎样给自己发9份工资的？

　　　（2）企业的内部控制存在什么问题？

　　　（3）通过本案例，你能说出计算机环境下企业的内部会计控制与手工条件下有什么不同吗？

案例2　ABC公司物资回收审计

ABC化工有限责任公司，是一家大型化工企业，占地面积1.5万多公顷，主要产品为原盐和氯化钾、氯化镁等化工产品。该公司有下属单位22个，其中盐场分公司5个，化工厂4个。2005年ABC公司审计部在对各直属单位进行财务收支审计时，发现公司下属3个化工厂露天存放10台旧加热器（系用于原料卤的蒸发的自制非标设备），内有大量可收回利用的紫铜管。其中1台5米高的大型加热器内的铜管，已经短缺了不少。对这些旧加热器，有的化工厂正在与乡镇企业和个体户联系，准备自行处理。审计部认为，旧加热器是价值比较昂贵的金属物资，不应长期闲置和由化工厂处理。否则将会造成国有资产的严重流失，甚至会引发经济犯罪。因此，决定对加热器建立内部控制制度，进行经济效益审计。

问题：

（1）如果你是公司审计人员，你将如何对各分公司执行总公司的设备管理内部控制制度情况进行控制测试？

（2）如何恰当评价ABC公司的物资回收审计？

【注释】

[1]朱荣恩：《内部控制案例》，复旦大学出版社2005年版，第179页。

[2]朱荣恩：《内部控制案例》，复旦大学出版社2005年版，第183页。