局部财产清查正确的做法

二、财产清查结果的会计处理

财产清查结果的账务处理一般分以下两个步骤。

（1）根据“实存账存对比表”等，填制记账凭证，并据以登记账簿，调整账簿记录，使各项财产物资的实存数和账存数一致。

（2）待查清原因、明确责任以后，再根据审批后的处理决定文件，填制记账凭证，分别将其记入有关账户。对于各种结算款项，如在清查中发现差错，应立即调整账目。对于确定无法收回的应收款项，应按规定手续经过批准后予以转销。

为反映和监督在财产清查中查明的财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”科目。本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。该科目借方登记待处理财产的盘亏、毁损数，及经批准后待处理财产盘盈的转销数；贷方登记待处理财产的盘盈数，及经批准后的待处理财产盘亏、毁损的转销数。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。如果在会计期末未查明财产损溢的原因，应将未处理完毕的“待处理财产损溢”科目按最可能的结果进行结转处理，待下月初再转回，等正式的处理结果出来后重新进行会计处理。

企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

（一）库存现金清查结果的会计处理

库存现金清查中发现库存现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应及时根据“库存现金盘点报告表”进行会计处理。

例11－2　某企业某日对库存现金进行清查，发现库存现金长款50元，无法查明长款的原因。

（1）批准前，根据“库存现金盘点报告表”，编制会计分录如下。

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　50

（2）经批准转入营业外收入，编制会计分录如下。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　50

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　50

例11－3　某企业某日对库存现金进行清查，发现库存现金短款200元，无法查明短款的原因。

（1）批准前，根据“库存现金盘点报告表”，编制会计分录如下。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　200

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　200

（2）库存现金短款而无法查明原因，根据岗位责任制，一般应由出纳员赔偿。经批准处理时，编制会计分录如下。

借：其他应收款——出纳员××　　　　　　　　　　　200

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　200

（二）存货清查结果的处理

1.存货盘盈的会计处理

当存货盘盈时，应根据“实存账存对比表”，将盘盈存货的价值记入“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等科目的借方，同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的贷方。查明原因后，如果有相关单位或人员将要索取（如由于疏忽少发了一定数量的商品给购买单位，购买单位将会来索取这部分商品），报批后记入“其他应付款”科目；如果无人索取，经批准后冲减“管理费用”科目。

例11－4　某企业盘盈库存商品500千克，计价5 000元。经查，该盘盈数中有450千克为由于疏忽少发给购买单位所致，成本为4 500元，其余50千克为计量误差所致。

（1）批准前，根据“实存账存对比表”，编制会计分录如下。

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　5 000

（2）经批准处理，编制会计分录如下。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　5 000

　　贷：其他应付款——××购货单位　　　　　　　4 500

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　500

2.存货盘亏的会计处理

当存货盘亏时，应根据“实存账存对比表”，将盘亏存货的价值记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的借方，同时记入“原材料”、“库存商品”等科目的贷方。对于财产清查中各种材料、在产品和产成品等的盘亏，属于以下正常原因的，一般增加管理费用：在收发物资中，由于计量、检验不准确；财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然减少；由于手续不齐或计算、登记上发生错误。属于管理不善或工作人员失职，造成财产损失、变质或短缺的，应由过失人或保险公司负责赔偿的部分，应记入“其他应收款”科目；扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额，应增加管理费用。属于自然灾害等造成的非常损失，扣除过保险公司赔款和残料价值后的余额应记入“营业外支出”科目。

例11－5　某企业盘亏原材料100千克，计价500元，经查其中20千克系管理员王某偷盗回家，现责令其赔偿，其余80千克为计量误差所致（不考虑增值税）。

（1）批准前，根据“实存账存对比表”，编制会计分录如下。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　500

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

（2）经批准处理，编制会计分录如下。

借：其他应收款——王某　　　　　　　　　　　　100

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　500

例11－6　职工张某因泄私愤，将仓库里的原材料点燃，原材料化为灰烬，原材料的成本为100 000元。经核查，保险公司同意赔偿30 000元，无法追究张某的民事责任。后张某被判刑7年（不考虑增值税）。

（1）批准前，根据“实存账存对比表”，编制会计分录如下。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　100 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

（2）经批准处理，编制会计分录如下。

借：其他应收款——××保险公司　　　　　　　30 000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　100 000

（三）固定资产清查结果的处理

在固定资产清查过程中，如果发现有盘亏固定资产，应查明原因，填制固定资产盘亏报告表，报经企业主管部门批准后作相应处理：由责任人或保险公司等赔偿部分，记入“其他应收款”科目，其余的盘亏净值记入“营业外支出”。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算（具体内容见《中级财务会计》、《高级财务会计》中的“固定资产”、“资产负债表日后事项”相关章节）。

例11－7　某企业盘亏固定资产一台，原值为100 000元，已提折旧70 000元，无法查明减少的原因。

（1）批准前，根据“固定资产盘亏报告表”，编制会计分录如下。

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　30 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

（2）经批准处理，编制会计分录如下。

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　30 000

（四）应收款项的清查结果处理

在财产清查过程中，如发现长期应收而收不回来的款项，即为坏账损失，经批准应予以转销。坏账损失不通过“待处理财产损溢”账户核算，在报经批准后冲减“坏账准备”（具体内容见《中级财务会计》中的“应收款项”章节）。

关键术语

财产清查（physical inventory）　　　实地盘存制（periodic inventory system）

账项调整（accounting adjustment）　 永续盘存制（perpetual inventory system）

复习思考题

1.什么是财产清查？财产清查有何作用？

2.财产清查的种类有哪些？财产清查的方法有哪些？

3.什么是未达账项？未达账项有哪几种情况？

4.什么是实地盘存制？有何特点？

5.什么是永续盘存制？有何特点？

6.如何进行库存现金、存货盘盈的账务处理？

7.如何进行库存现金、存货、固定资产盘亏的账务处理？

练　习　题

一、单选题

1.露天存放的石沙盘点时可采用（　　）。

A.估计盘点法　　B.技术推算法　　C.账面盘点法　　D.询证核对法

2.银行存款余额调节表，是一种（　　）。

A.会计凭证　　B.原始凭证　　C.记账凭证　　D.调节未达账项的手段

3.为了及时掌握各项财产物资的增减变动情况，一般应采用（　　）。

A.权责发生制　　B.实地盘存制　　C.收付实现制　　D.永续盘存制

4.财产清查中的盘亏是由于自然灾害所造成的，应将其记入（　　）。

A.管理费用　　B.其他应收款　　C.营业外支出　　D.生产成本

5.原材料、产成品盘点后，应编制（　　）。

A.实存账存对比表　　B.成本计算表　　C.余额调节表　　D.对账单

6.当企业出现关、停、并、转时，为了明确经济责任，要进行（　　）。

A.企业所有财产的技术推算　　B.企业财产的全面清查

C.企业财产的实地盘点　　D.企业重要财产的清查

二、多选题

1.既属于不定期清查，又属于全面清查的有（　　）。

A.年度决算之前的清查　　B.单位撤销、合并或改变隶属关系时的清查

C.开展清查核资时的清查　　D.发生非常灾害或损失时的清查

E.月底清查

2.未达账通常有（　　）等几种情况。

A.银行已收款入账而企业未入账　　B.银行已付款入账而企业未入账

C.银行已付款入账而企业也付款入账　　D.企业已收款入账而银行未入账

E.企业银行都没入账

3.财产物资清查中，常用的方法有（　　）。

A.全面清查　　B.局部清查　　C.实地盘点　　D.技术推算盘点

E.定期清查

4.当财产物资发生的盘亏和损失在报经批准后，应转入的账户可能有（　　）。

A.管理费用　　B.营业外支出　　C.其他应收款　　D.应收账款

E.预付账款

5.对于存货盘亏，会计核算时可能会涉及的账户有（　　）。

A.待处理财产损溢　　B.管理费用　　C.营业外支出　　D.其他应收款

6.下列表格中，（　　）可用作原始凭证，调整账簿记录。

A.实存账存对比表　　B.现金盘点报告表

C.未达账项登记表　　D.银行存款余额调节表

三、判断题

1.采用永续盘存制，能在账簿中及时反映各项财产物资的增减变动及结存情况，因此，无需对财产物资进行清查盘点。　　　（　　）

2.如果银行对账单与企业银行存款账面余额不一致，说明至少其中一方记账有误。　　　（　　）

3.对于非正常损失的存货处理时，除去保险公司等赔偿部分，应记入“营业外支出”科目。　　　（　　）

4.财产清查所发现的差异及对差异的处理，都应在账簿上予以反映，必须通过账簿记录的调整，使之达到账实相符。　　　（　　）

四、分析题

1.某企业2008年6月30日，银行存款日记账余额为98 100元，银行对账单余额为102 800元。经逐笔核对，发现有如下未达账项。

（1）29日企业送存转账支票8 000元，银行尚未入账。

（2）28日企业开出转账支票10 000元，持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）29日企业委托银行收取销售货款5 700元，银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知。

（4）29日，银行代付水电费3 000元，银行通知尚未到达企业。

要求：根据以上资料，编制“银行存款余额调节表”。

2.根据以下经济业务编制会计分录。

（1）某企业某日对库存现金进行清查，发现库存现金长款150元，无法查明长款的原因。

（2）某企业某日对库存现金进行清查，发现库存现金短款160元，无法查明短款的原因。

（3）某企业盘盈原材料100千克，计价1 000元。经查，该盘盈数为计量误差所致。

（4）某企业盘亏原材料50千克，计价800元，经查盘亏原材料为计量误差所致（不考虑增值税）。

（5）某企业盘亏固定资产一台，原值为50 000元，已提折旧40 000元，无法查明减少的原因。

【注释】

[1]资料来源：http://www.sme.sdnu.edu.cn/kjx/uploadfile。