公允价值计量模式的优势与劣势

6.设计、实施与公允价值相关的实质性程序有哪些考虑?

(1)影响公允价值计量复杂程度的主要因素

计量项目的特征和被审计单位所处的行业等因素影响公允价值计量的复杂程度。主要包括:①预测期限的长短;②计量过程中所涉及的重大和复杂假设的数量;③计量过程中运用的假设和考虑的因素具有较大的主观成分;④运用的假设中所涵盖的事项未来发生的可能性或其结果的不确定性较大;⑤当使用高度主观的因素时，缺乏客观的数据。

(2)影响审计程序涉及的主要因素

①当使用报价获取有关估值的审计证据时，可能需要了解报价形成的情况。②当适用第三方提供的审计证据时，需要考虑其可靠性。③如果获取支持公允价值计量的审计证据的日期(如独立评估师进行评估的日期)与适用的会计准则和相关会计制度要求被审计单位在其财务报表中对公允价值进行计量和披露的日期不一致，在这种情况下，注册会计师需要获取审计证据，以验证管理层是否已考虑了公允价值计量日与报告日之间发生的交易、事项和情况的变化对公允价值计量结果的考虑。④某些应当以公允价值计量或评估其是否发生减值的债券投资，经常存在设定抵押物。⑤在某些情况下，还可能需要执行追加的审计程序，以获取有关公允价值计量适当性的充分、适当的审计证据。

(3)与公允价值计量和披露相关的实质性程序的主要类型

①测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据;②对公允价值进行独立估值，以印证其计量是否适当;③考虑期后事项对公允价值计量和披露的影响。

【例5-12】例如获取的信息是第三方对询证函的回复时，为了能够确保审计证据的可靠性，注册会计师需要考虑负责回函人员的胜任能力、独立性、回函的权限、对所函证事项的了解程度以及客观性。注册会计师将根据与公允价值计量相关的重大错报风险的评估结果，确定实施审计程序的范围。