公允价值无法可靠计量怎么办

5．如何测试管理层的重大假设？

答：（1）假设对公允价值计量的影响

准则规定，如果认为存在与公允价值计量相关的特别风险，注册会计师应当从个别和整体的角度评价管理层在计量公允价值时所使用的重大假设，以确定这些假设是否为财务报表中公允价值计量和披露提供了合理基础。只有当假设具有相关性、可靠性、中立性、可理解性和完整性时，才能为公允价值的计量和披露提供合理的基础。

（2）识别重大假设

重大假设通常涉及可能对公允价值计量产生重大影响的事项有：

①对数量、性质的变化或不确定性敏感的事项。

②易于误用和易受偏见影响的事项。

（3）公允价值估值对重大假设的敏感度

注册会计师应当考虑公允价值的估值对重大假设（包括可能影响价值的市场状况）变化的敏感度。在判断估值技术对估值假设是否具有重大敏感性时，应当综合考虑净利润、资产总额、负债总额、所有者权益总额等因素。

（4）无法合理估计公允价值的情形

注册会计师应当考虑与公允价值计量相关的不确定性或缺乏客观数据是否可能导致无法合理估计公允价值。影响公允价值计量不确定性的主要因素包括预测期限的长短、涉及重大和复杂的假设的数量以及缺乏客观的数据方面。

（5）对假设间相互关系

假设经常是相互依存的，所以假设之间需要有内在的一致性。注册会计师应当考虑假设从个别和整体上是否合理，是否符合实际，并与下列事项保持一致：

①总体经济环境和被审计单位的经营状况。

②被审计单位的计划。

③适当的情况下，前期使用的假设。

④当前仍使用的被审计单位以往的经验或状况。

⑤与财务报表相关的其他事项，如管理层作出其他会计估计所运用的假设。

⑥与现金流量相关的风险，包括现金流量的潜在变化及其对折现率的影响。

（6）对形成假设时所依赖的历史财务信息的考虑

如果管理层在形成假设时依赖了历史财务信息，注册会计师应当考虑是否能够依赖这些信息。