毛利润的概念

第一节　毛利润的概念

一、会计上毛利润概念

毛利润是营业额中只减去生产成本，而没有减去其他费用时的利润。例如:商品零售企业毛利润=售价－进价，也可以理解为售价－进价－税金。例如:前例红光食品公司的毛利润为主营业务收入－主营业务成本－销售税金及附加。

实际上，当前会计界对毛利润概念的认识尚未完全趋于一致，有两种意见。一种意见认为，毛利润即为营业收入－营业成本，可以不减流转税;另一种意见认为，毛利润即为营业收入－营业成本－营业税金及附加，减去流转税更趋严密。会计核算中，主营业务利润计算公式中是减去“流转税”的，因此，作者倾向于以后一种意见计算毛利润，也即毛利润是销售收入与销售成本的差额。由表4－6可知红光食品公司毛利润为255万元，但这里的毛利润概念仅仅是一般会计核算上的概念，与保单的毛利润概念是有差异的。下面我们再来看保单的毛利润定义。

二、保单毛利润定义

利润损失险保单毛利润定义:毛利润=营业额+年终库存+在制品(半成品)－［上年库存+在制品(半成品)+特定营业费用］。

根据保单定义，毛利润计算(定义)涉及营业额、年终库存、年初库存、在制品(半成品)、特定营业费用等项目。这些看起来并不复杂的项目，但是实际操作起来，由于定义所涉及的项目内涵不太明确或理解上的差异仍会产生困惑。下面，我们来逐一分析和理解。

(一)营业额

主要指反映在利润表上的营业收入。上面已经论述到，下面将会进一步论述。

(二)年终库存和上年库存

这里有必要将看似简单，但仍需细心计算的年终库存、上年库存的概念和内容进行分析和理解。

1．年终库存

年终库存一般指年末的仓储物，主要指反映在资产负债表中的“存货”项下的原材料、产成品等。理算时应根据原材料、库存商品(产成品)等科目汇总计算。这里，我们还需要了解和掌握存货的含义以及核算方法，才能准确理算。

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认:(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;(2)该存货的成本能够可靠的计量。

存货应当按照成本进行初始计量。也即要求企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者实际成本。在实际操作中，企业存货日常核算有两种方法，一种按实际成本核算，一种按计划成本核算，实际成本核算适合于规模较小，存货品种简单，采购业务不多的企业。而规模较大，存货品种和数量较多的企业，为了简化企业日常核算，往往采用计划成本核算。成本核算采用的方法不同，结果是殊途同归。企业会计准则都是准许的。在实际成本法下，取得原材料直接在“原材料”科目核算。在计划成本下，取得原材料按计划成本在“原材料”科目核算。计划成本与实际成本差异通过“材料成本差异”科目核算。期末将发出原材料计划成本调整为实际成本。因此，理算时要注意企业材料核算采用的方法。工业企业原材料若采用计划成本核算，“原材料”应加上或减去“材料成本差异”科目的余额，即将原材料计划成本换算成实际成本;商品流通企业若采用售价金额核算，“库存商品”应加上或减去“商品进销差价”科目的余额，即将库存商品售价金额换算成进价。同样，“特定营业费用”项下的“购入原材料的全部数额”也需要换算。下面，我们试举例说明:

例如:某工业企业采用计划成本核算原材料成本，年终“存货”项下“原材料”科目余额: 2 000 000元，“材料成本差异”科目余额:借方50 000元(借方:表示原材料实际购入成本高于计划成本)，经换算原材料实际成本2 050 000元，即:

2 000 000+50 000= 2 050 000(元)

又例如:某商品零售企业采用售价核算商品成本，年终“存货”项下“库存商品”科目余额: 1 000 000元，“商品进销差价”贷方余额150 000元(贷方:表示商品进价较售价低150 000元)，经换算库存商品实际成本850 000元，即:

1 000 000－1 500 000=850 000(元)

2．上年库存

上年库存即年初库存，也即期初数。核算方法同年终库存。

(三)在制品(半成品)

保单对于在制品、半成品的表达很含糊，用在制品加上括号半成品的方式来表达，是将在制品视为半成品，即仅指半成品，还是将在制品、半成品合为一体，即既包含在制品又包含半成品。事实上，在制品与半成品是两个有区别的概念。“在制品”也即在产品，顾名思义:指企业正在制造尚未完工的生产物，包括处于不同生产工序加工的产品。例如:家具生产企业在产品包括:板材车间已截剖的木板、木条，木工车间的家具部件，油漆车间的家具白坯或正在油漆的产品，包装车间尚待包装的家具等。“半成品”顾名思义是仍需继续加工的中间产品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。如卫浴生产企业，已检验合格交付半成品库的铸铁浴缸毛坯。半成品与在制品的主要区别:半成品已验收入库，并可单独计算成本;既可用于继续加工也可用于出售。如铸铁浴缸毛坯既可继续加工成产品出售，也可以毛坯销售给其他企业，其他企业作为外购半成品购入加工后作为商品出售。(这里，外购半成品——铸铁浴缸毛坯，购入企业视同购入原材料，在“原材料”科目核算。)另外，在会计处理上，在产品在“生产成本”科目核算，生产成本期末余额即为企业尚未加工完成的各项在产品的成本。半成品需单独设置“自制半成品”科目核算，也即已检验合格交付入库的半成品从“生产成本”科目转到“自制半成品”科目核算。半成品在未交付入库前也即在产品，从这个意思上讲，保单用“在产品(半成品)”这样的表述也未必不可。但容易产生不同理解。作者认为“特定营业费用”项下，在制品(半成品)应包括在制品和半成品两项。理算时可分别从“生产成本”科目和“自制半成品”科目分析获取。

(四)特定营业费用

保单的特定营业费用有三项:(1)购买原材料的全部数额(减除获得折扣);(2)工资的全部数额;(3)为维持业务的正常经营而支付的出险后可能停用的一切专用及直接费用。第(1)、(2)项的含义与现行会计核算处理基本一致，比较容易理解和操作。关键是第(3)项，哪些是为维持业务的正常经营而支付的，出险后可能停用的一切专用及直接费用?保单没有列明任何项目，保单仅以“为维持业务的正常经营而支付的，出险后可能停用的一切专用与直接费用”来表述，这也正是毛利润损失计算的困惑之处。在分析理解特定营业费用含义和内容前，我们需要了解毛利润计算的方法。在讲解毛利润计算方法的过程中来了解特定营业费用含义和内容似乎更好，更容易理解。下面，我们分别叙述两种不同的毛利润计算方法。