三、零售企业成本核算
零售企业的库存商品一般采用售价金额核算法,在这种方法下,库存商品账上反映的是商品的售价金额,商品销售后,也以售价金额结转商品销售成本。按此处理方法,商品销售成本中包含了已实现的商品销售毛利,即商品进销差价,每月末应将已实现的商品进销差价,从售价成本中转出,以便使“商品销售成本”账上反映已销商品的采购成本。所以零售企业的成本计算,实际上就是对已销商品进销差价的计算。
(一)已销商品进销差价的计算
零售企业确定已销商品的进销差价的计算方法主要有两种:进销差价率法和实地盘存差价法两种。
1.进销差价率法
这是一种按商品的存销比例分摊商品进销差价的一种方法。由于计算进销差价率的范围不同,又可分为综合进销差价率和分类(分柜组)进销差价率。
进销差价率法计算已销商品进销差价的计算公式如下:
差价率=月末结账前进销差价总额/(月末结存商品售价+本月商品销售成本借方发生额)×100%
月末结存商品进销差价=月末结存商品售价×差价率
已销商品进销差价=月末结账前进销差价总额-月末结存商品进销差价
【例8-1】某零售企业采用综合差价率计算法计算已销商品进销差价,本月末结账前“商品进销差价”科目贷方余额为500000元,月末“库存商品”科目余额为100000元,本月“主营业务成本”科目借方发生额为4004000元(其中计提的准备为4000元)。
根据以上资料,计算已销商品的进价成本。
月末结存商品售价=100000(元)
本月商品的销售成本科目借方发生额=4004000-4000=4000000(元)
差价率=500000/(1000000+4000000)×100%=10%
已销商品进销差价=500000-100000=400000(元)
已销商品进价成本=4000000-400000=360000(元)
2.实地盘存差价法
实地盘存差价法是根据期末盘点结存商品的实际数,计算出结存商品应保留的进销差价,再倒求出已销商品进销差价的一种方法。采用这种方法手续比较复杂,一般只限于年终决算时采用。
(二)已销商品进销差价结转的核算
由于采用售价金额核算法,商品销售后是按售价结转商品销售成本的,为了将以售价记录的商品销售成本调整为采购成本,需将已销商品应分摊的进销差价冲减商品销售成本,编制如下会计分录:
借:商品进销差价
贷:主营业务成本
想一想
商品流通企业的成本包括哪些内容?其核算有何特点?
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