第六节 农业企业的成本核算
农业是国民经济的基础，是一个综合性的物质生产部门。它是通过生物的生长和繁殖来取得产品的，包括种植业和养殖业两大类。种植业又包括农业和林业，养殖业又包括畜牧业和渔业。农业生产的对象是有生命的动植物，其最显著的特点是经济再生产过程与自然再生产过程紧密结合、相互交织在一起，从而形成了明显区别于制造企业的特点。
（1）土地是农业生产的重要资料，是农业生产的基础。在农业生产中，尽管土地无需计提折旧，但是，土地需要开发，会发生一些土地开发费和使用费。因此，除了要计算农产品成本外，通常还要计算单位面积的收入和成本，以便反映土地的利用情况。
（2）农业生产周期长，季节性强，劳动时间和生产时间不一致。由于农业生产是以有生命的动植物为对象的，动植物都有其自然生长的过程，同时又需要人们的劳动帮助其生长，因此，农业生产中的劳动时间和生产时间是不一致的。
（3）部分劳动对象和劳动资料可以互相转化。在农业生产中，部分农产品可以作为生产资料重新投入生产。例如，收获的小麦、水稻等粮食，除作为商品产品以外，还必须留存一部分种子供下期播种时使用，成为再生产的劳动资料。又如，仔牛是劳动对象，经饲养成龄后转化为属于劳动资料的产奶牛和耕地用的役畜。
一、农业企业成本核算的特点
农业企业经营的特点和成本管理的要求，决定了其成本核算的特点主要表现在以下两个方面。
1．各种产品的成本计算期不完全一致
由于农业、林业、畜牧业和渔业的生产都受各自生产周期的影响，各种产品的收获时间是不同的，因此，成本计算期也不可能完全一致。
（1）对经常有产品产出的农产品生产，应按月计算产品的实际成本。一年只收获一次或几次的产品，应在产品收获月份计算产品的实际成本。
（2）林产品的成本计算期一般是一年一次。经常有产品产出的经济林木，如茶叶、橡胶等，也可按月计算产品成本。
（3）畜禽产品的成本计算期应与生产周期一致。经常有产品产出的畜禽产品，应每月或每季进行一次成本计算。
（4）水产品的成本计算期应与生产周期一致，在产品产出月份计算成本。
2．不同产品有不同的在产品计价问题
农业企业的各种产品由于生长周期不同，它们的成本计算期也不相同。当成本计算期与生产周期一致时，就不需要将生产费用在产成品与在产品之间进行分配；当成本计算期是定期的，与生产周期不一致时，就需要将生产费用在产成品与在产品之间进行分配。例如，大田作物的产品成本计算期一般与在产品生产周期一致，即在产品的收获月份计算产品的成本。有的作物生长虽然是跨年度，如冬小麦，但只要将费用结转下去即可，因此一般无在产品计价问题。而畜禽产品的成本计算期，一般规定为一年计算一次成本，但对经常有产品产出的单位，也可以按月或按季计算成本。在这种情况下，畜禽生产在月末或季末一般有在产品存在，则需将归集的生产费用在产成品和在产品之间进行分配。
二、农业企业生产成本的构成内容
农业企业生产成本是指农业企业为生产产品和提供劳务所发生的各项生产费用，主要包括产品所耗费的种子、饲料、燃料、生产工人工资、农机具的折旧以及因管理生产和为生产服务而发生的各种费用。按费用计入产品成本的方法可分为直接成本和间接成本两种。
1．直接成本
直接成本是指农业企业为生产产品所发生的能直接计入有关成本计算对象的各项成本。直接成本包括直接材料、直接人工、其他直接支出。
（1）直接材料。直接材料包括农业企业在生产经营过程中实际消耗的原材料、农用材料、辅助材料、种苗、种子、饲料、肥料、配件、外购半成品、燃料、动力以及其他直接材料。
（2）直接人工。直接人工包括农业企业直接从事生产经营人员的工资、奖金、津贴和补贴。
（3）其他直接支出。其他直接支出指不属于以上各项的直接成本，包括直接从事生产经营人员的职工福利费、机械作业费、灌溉费、畜禽医药费、畜禽折旧费等。
2．间接成本
间接成本是指农业企业的各个生产经营单位（如生产队、车间）为组织和管理生产所发生的共同费用。间接成本包括生产单位管理人员工资、职工福利费、生产单位的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、水电费、运输费、保险费、差旅费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失、土地开发费摊销以及其他间接费用。
农业企业的成本项目一般可包括“直接材料”、“直接人工”、“其他直接支出”以及“制造费用”。农产品生产应增设“往年费用”项目；经济林木生产应增设“林木折旧”项目；畜产品生产采用混群核算时，应增设“畜禽原价”项目；水产品生产所耗用的直接材料需要更详尽地加以反映，应分设“种苗及种子”、“饲料及肥料”、“材料费”三个项目。
农业企业生产成本核算的方法同制造企业一样。所以，农业企业的生产成本由“直接材料”、“直接人工”、“其他直接支出”和“制造费用”四部分内容构成。凡是直接成本，可直接记入“农业生产成本”账户；间接成本则需先记入“制造费用”账户，然后按一定标准分配，记入各农业生产成本明细账。
【本章小结】
商品流通企业是指以从事商品流通为主营业务的企业，包括商品批发和零售企业两类，商品购进和销售业务是商品流通企业的基本业务活动。商品流通企业的成本主要包括商品成本和其他业务成本。商品成本又分为商品采购成本、商品存货成本、商品加工成本和商品销售成本。
交通运输企业是指从事运送旅客和货物等经营活动的物质生产组织。按运输方式的不同分为铁路运输、公路运输、水路运输、航空运输、管道运输以及与之配套的机场、港口、外轮代理等各类运输企业。为正确计算交通运输企业的成本费用，对于在营运生产过程中实际发生的与运输、装卸和其他业务支出等直接有关的各种支出均可以计入营运成本。
施工企业是指从事建筑安装工程施工生产活动的企业。施工企业在一定时期内为建筑安装工程施工所发生的各种耗费的货币表现就是建筑安装生产费用；其各项生产费用以工程为对象进行归集和分配，就形成建筑安装工程成本。施工企业的生产费用可以按照不同的标准分类。
农业是通过生物的种植、生长和繁殖来取得产品的部门，它包括种植业和养殖业两大类。农业生产成本项目包括：直接材料、直接人工、其他直接费、制造费用、往年费用；林业畜牧业成本包括：直接材料、直接人工、其他直接费、制造费用。
【思考与练习题】
一、思考题
1．商品流通企业的商品进价成本和销售成本包括哪些内容？
2．商品流通费用由哪几个部分组成？
3．如何计算批发企业商品的销售成本？
4．如何计算零售企业商品的销售成本？
5．运输企业成本核算的特点是什么？
6．运输企业的营运成本由哪些内容构成？
7．施工企业成本核算的特点是什么？
8．施工企业工程成本由哪些内容构成？
9．施工企业如何进行已完工程成本和未完施工成本的计算？
10．房地产开发企业成本核算的特点是什么？
11．房地产开发企业的成本由哪些内容构成？
12．旅游、饮食类服务企业成本核算的特点是什么？
13．旅游、饮食类服务企业的营业成本由哪些内容构成？
14．农业企业成本核算的特点是什么？
15．农业企业生产成本由哪些内容构成？
二、单项选择题
1．施工企业一般将（ ）作为施工工程成本核算的对象。
A．工期 B．建筑材料 C．单位工程 D．建设项目
2．商品流通企业国内购进的商品进价是指（ ）。
A．进货原价及进货运费 B．进货原价
C．进货原价及进货手续费 D．进货原价及各项采购费用
3．下列运输企业生产经营活动的特点，说法正确的是（ ）。
A．企业产品的位移不仅与数量有关，还与距离有关
B．企业的营运生产地点比较集中
C．企业的产品分为生产过程和销售过程
D．企业在营运生产过程中不断产生新的实物形态的产品
4．不能计入旅游、饮食类服务企业营业成本的有（ ）。
A．国外购进商品的进价成本
B．宾馆车辆在服务营运过程中发生的养路费
C．旅行社代付的餐费
D．企业管理人员的工资
5．企业的畜禽产品采用混群核算时，其成本计算对象为（ ）。
A．产畜禽 B．每种畜禽 C．育肥畜禽 D．动畜禽
三、多项选择题
1．运输企业成本核算的特点是（ ）。
A．成本计算对象的多样性
B．成本计算对象的单一性
C．营运成本与计入本期营运成本的费用一致
D．采用复合计量单位
E．采用制造成本法计算运输成本
2．房地产开发企业成本核算的特点是（ ）。
A．按年定期计算成本
B．按月定期计算成本
C．工程完工后再计算成本
D．以单项开发工程为成本计算对象
E．以一定区域作为开发项目的成本计算对象
3．农业企业生产成本的构成，包括（ ）。
A．直接人工 B．直接材料
C．制造费用 D．往年费用
E．其他直接费用
4．施工企业成本核算的特点是（ ）。
A．按施工周期计算工程成本
B．按月定期计算工程成本
C．以单位工程为成本计算对象
D．需要在已完工程和未完施工之间分配工程成本
E．无需在已完工程和未完施工之间分配工程成本
5．国外购进商品进价成本包括（ ）。
A．代理进口费用
B．应负担的购进外汇价差
C．进口税金
D．商品到达目的港口后发生的费用
E．商品到达目的港口前发生的运保费
四、判断题
1．施工企业的成本计算方法与制造企业的相同。 （ ）
2．运输企业都应按月定期计算营运成本。 （ ）
3．国外购进商品的进价，一律以离岸价为基础。 （ ）
5．房地产开发企业为销售、出租、转让开发产品而发生的销售费用，应作为期间费用，计入当期损益。 （ ）
6．农业企业为生产产品所发生的生产费用，都需要在完工产成品和在产品之间进行分配。 （ ）
7．旅游、饮食类服务企业的成本核算应采用商品流通企业的核算方法。 （ ）
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