三、对外投资的核算
为全面反映和监督合作社的对外投资状况，设置“对外投资”科目进行核算，该科目为资产类账户，发生各项对外投资时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目;收回、出售和转让各项对外投资时，借记“银行存款”等科目，贷记“对外投资”科目。“对外投资”科目的借方余额，反映合作社实际持有的对外投资总额。为详明反映对外投资状况，合作社应按对外投资的种类设置有关明细科目，进行明细核算。
合作社除设置“对外投资”科目外，还应设置“投资收益”科目，用以核算对外投资的收益实现情况。出售或到期收回的对外投资大于原账面金额时，贷记“投资收益”科目;出售或到期收回的对外投资小于原账面金额时，借记“投资收益”科目;年终，应将“投资收益”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方;如为净损失，转入“本年盈余”科目的借方，结转后该科目应无余额。
(一)进行对外投资时的核算
1．以货币资金投资：
以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位进行对外投资，按照实际支付的款项计价。进行投资时，借记“对外投资”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。
【例2－41】合作社以银行存款10000元对华达饲料公司进行投资。
合作社对外投资时，其会计分录为：
借：对外投资——华达公司 10000
贷：银行存款 10000
2．以实物资产投资：
以实物资产(含牲畜和林木)方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产确认价值与其账面净值之间的差额，计入资本公积。
进行投资时，借记“对外投资”科目，贷记“固定资产”、“库存物资”、“无形资产”等账户。评估或者合同、协议约定的价值与资产账面价值的差额，应记入“资本公积”科目。
【例2－42】玉丰渔业合作社以库存鱼干300公斤发给赣达饲料公司，赣达公司分给员工作为福利。货款作为合作社向赣达公司的投资，每公斤实际成本为20元。
(1)如双方协议价为6000元，其会计分录为：
借：对外投资——赣达公司 6000
贷：产品物资——鱼干 6000
(2)如双方协议价为6500元，其会计分录为：
借：对外投资——赣达公司 6500
贷：产品物资——鱼干 6000
资本公积 500
(3)如双方协议价为5500元，其会计分录为：
借：对外投资——赣达公司 5500
资本公积 500
贷：产品物资——鱼干 6000
【例2－43】合作社以办公楼三楼向赣达公司进行投资，协议价为10000元，该幢楼原值30000元，已提折旧12000元。
合作社对外投资时，其会计分录为：
借：对外投资——赣达公司 10000
累计折旧 12000
资本公积 8000
贷：固定资产 30000
3．购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资：
值得注意的是，按照权责发生制原则，如果所接受的对外投资中含有已经宣告但尚未领取的现金股利，或者已经到了付息期但尚未领取的债券利息，应按照对外投资的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额进行计价。但是，由于投资不是合作社的主营业务，为简化核算手续，《农民专业合作社财务会计制度》规定，对外投资中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利和已经到了付息期但尚未领取的债券利息不单独反映，一并计入投资成本。
【例2－44】2007年3月1日，玉丰渔业合作社用银行存款购买政府发行的期限为一年的债券，买价为10000元，购买时以银行存款支付交易费用200元。
合作社购买债券时，其会计分录为：
借：对外投资——政府债券 10000
投资收益 200
贷：银行存款 10200
【例2－45】2007年1月1日，合作社用银行存款购买章华公司发行的股票20000股，每股售价1元，购买时以银行存款支付交易费用200元。
合作社购买股票时，其会计分录为：
借：对外投资——章华公司股票 20000
投资收益 200
贷：银行存款 20200
(二)分得现金股利或利润的核算
被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”等科目，贷记“投资收益”等科目;实际收到现金股利或利润时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目;获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。
【例2－46】接上例，章华公司年终宣告分配现金股利，每股0．1元，此外该公司赠送的股票股利，按每股配送0．5股。
借：应收款——应收股利 2000
贷：投资收益 2000
对于获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。即合作社拥有章华公司共30000股，其中原始股20000，新增股10000股。
【例2－47】接上例，收到章华公司发放的现金股利2000元，已存入银行。
借：银行存款 2000
贷：应收款——应收股利 2000
(三)收回投资的核算
合作社的对外投资到期时，应及时收回。收回对外投资时，按实际取得的款项借记“银行存款”等账户，按购买对外投资时的成本贷记“对外投资”账户，按所得股利、利息贷记“投资收益”账户。合作社出售、转让对外投资时，按实际所取得的价款扣除手续费后的净收入借记“银行存款”等账户，按购买对外投资的成本贷记“对外投资”账户，净收入与成本的差即为投资收益或投资损失，贷记或借记“投资收益”账户。
【例2－48】2008年3月1日合作社购买的一年期政府债券10000元到期，年利率为6%，计收本息10600元，款项已存入银行。
借：银行存款 10600
贷：对外投资——政府债券 10000
投资收益 600
【例2－49】接【例2－45】，2008年3月1日合作社出售所持有的章华公司全部股票，售价20000元，款项已存入银行。
借：银行存款 20000
贷：对外投资——章华公司股票 20000
(四)投资发生损失的核算
投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿的金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失对外投资的账面金额，贷记本科目。
【例2－50】接【例2－41】，2008年3月1日发现华达公司发生破产，投资无法收回，计提相应的损失。
借：投资收益 10000
贷：对外投资——华达公司 10000
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