管理会计的基本内容

第二节　管理会计的基本内容

一、管理会计的基本定义

管理会计是指以现代管理理论和会计学为基础，以加强企业内部管理和提高经济效益为目的，通过广泛利用财务会计信息和其他资料，对企业经营活动的全过程进行预测、决策、规划、控制、考核和评价，为企业内部管理人员和决策者提供有用信息的管理系统。

对管理会计定义的描述有很多，但应该注意掌握以下几点：一是管理会计是配合管理理论的发展，从会计学科体系中分离出来的，与会计有着千丝万缕的联系，需要利用大量的会计资料；二是管理会计主要是为企业内部管理服务，为企业管理人员进行内部管理与决策提供支持；三是管理会计的服务形式是信息，它实际上是一个管理信息系统。

二、管理会计的职能

管理会计的职能是指管理会计实践本身所具备的内在功能，管理会计的基本职能可以归纳为以下几个方面。

(一)预测职能

预测是决策的基础和前提。预测是指采用科学的方法预计和推测客观事物未来发展的必然性或可能性的行为。为了有效地帮助企业管理部门在经营活动中作出正确的选择，管理会计可以对生产经营活动中发生的各项经济指标进行科学加工和整理，按照企业未来的总体目标和经营战略，充分考虑经济规律的作用及约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测企业经营活动某方面的变动趋势和水平，为企业的经营决策提供备选方案。

(二)决策职能

决策的正确与否直接关系到一个企业的成败。决策是在充分考虑各种备选方案的前提下，尊重客观经济规律，通过一定的方法和程序对各种备选方案进行分析、计算和判断，最终进行评价抉择的行为过程。决策是管理会计的一项重要职能，也是企业经营管理的核心。管理会计发挥经济决策的职能，主要体现在根据企业决策目标收集、整理有关信息资料，选择科学的方法，计算有关长短期决策方案的评价指标，并作出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。

(三)规划职能

管理会计的规划职能是通过编制各种计划和预算来实现的。它一般是在决策方案的基础上，将经济目标分解落实到有关预算中去，从而合理地组织协调企业的各项资源，对企业的经营活动作出具体的安排，并为经营控制和责任考核提供参照。规划是决策与实施之间的中间环节，是决策的延伸和具体化，是通向决策目标的重要途径。

(四)控制职能

控制职能是管理会计的重要职能之一。这一职能的发挥可以将企业经济管理过程的事前控制与事中控制有机地结合起来，在事前确定科学可行的各种标准，并根据执行过程中实际与计划发生的偏差进行原因分析，以便及时采取措施进行调整，确保预算目标的实现，如全面预算控制、标准成本控制、保本分析控制等。

(五)考核评价职能

管理会计实施考核评价职能，是通过建立责任会计制度来实现的。责任会计制度是行为科学在企业管理中应用的结果。通过落实责任制，明确各部门及个人的经济责任，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩与不足，为奖惩制度的实施提供必要的依据。

三、管理会计的基本内容

管理会计的内容是指与其职能相适应的工作内容，具体包括预测分析、决策分析、成本控制、全面预算和责任会计等方面。随着社会生产力的提高和科学技术的不断进步，管理会计的内容也在不断地充实和发展。我们一般将管理会计的内容分为三大部分，即决策性管理会计、执行性管理会计和责任会计。这三部分既相互独立又相辅相成，共同构成了现代管理会计的基本内容。

决策性管理会计是指管理会计系统中预测经济前景和实施经营决策职能的最具有能动性作用的会计子系统，处于现代管理会计的核心地位，又是现代管理会计形成的重要标志之一。决策性管理会计利用相关财务会计信息，对收入、成本、利润、销售量和现金流等进行科学分析，作出各项经营决策，并在此基础上，将已确定的最优方案目标以数量形式加以分解、汇总和协调，编制企业的全面预算。一般来说，决策性管理会计包括经营预测、短期经营决策、长期投资决策、战略管理会计和全面预算等内容。

执行性管理会计是指在决策目标和经营方针已经明确的前提下，为执行既定的决策方案而进行的有关规划和控制，以确保预期经营目标顺利实现的会计子系统。执行性管理会计利用标准成本制度对日常生产经营活动进行记录和计算，分析差异，找出原因，为企业落实经济责任制提供依据。一般来说，执行性管理会计包括变动成本计算、本-量-利分析、标准成本制度、存货控制、作业成本计算、人力资源会计和质量成本会计等内容。

责任会计是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想，划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所能承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性的会计子系统。责任会计通过把实际发生额与预算额进行对比和分析，确定责任，编制日常绩效报告，以评价和考核各个责任中心的业绩与成果。一般来说，责任会计包括责任会计制度、企业业绩评价系统与激励机制等内容。