会计核算前的准备工作

第八章　规模企业成本核算实务

在前面的章节中，我们介绍了水泥制造、塑料制造、灯饰制造、喷涂加工、建筑制造和五金制造业的成本核算实务，详细、具体地讲述了各个行业的核算方法。但是，那些实例是基于一般的中小企业而言的，即公司的规模较小、业务比较单纯，核算也比较简单。在本章，我们将介绍制造业中最复杂的类型：规模企业的成本核算实务。

所谓规模企业，是指企业具备一定的规模，拥有比较完善的产业链，多种业务均由内部自行完成的企业。它可以表现为总厂下的多分厂形式或者同一公司内部的多个独立部门的形式等，总之，企业规模不小、业务繁杂，但是实行统一的财务制度，所有经济业务及成本核算均由财务总部统一核算。

第一节　企业概述

假设光明实业有限公司是一般纳税人企业，以生产、销售小家电产品为主要业务。公司规模较大，集产品研发、生产、加工和销售于一体。公司下设三大行政系统：制造系统、销售系统和管理系统。制造系统包括：供应部门、工程开发部门、计划部门、仓储中心、包装部门、品质部门、供水部门、供电部门、机修部门、模具部门、冲压部门、焊接部门、抛光部门、喷涂部门、安装部门；管理系统包括财务部门、行政部门、网管中心；销售系统包括内销部门、外销部门和物流配送中心等一级行政部门，各个一级行政部门下面分设次级部门。

公司的主要产品有A、B、C、D、E五种产品。生产流程主要是：购入、发出五金板材材料，经冲压、焊接、抛光、喷涂、安装、包装后发出销售。业务流程是：营销部门接客户订单、计划部门把订单拆分下发各个生产部门、生产部门按期按量生产、仓储中心最后出货销售。

为了节省篇幅，我们仅仅列举与制造成本有关的经济业务，而平时发生的当期损益类费用，例如管理费用、营业费用和财务费用，不再列举。而且，在编制会计分录时，对于数据来源和业务性质不再作详细的说明。

第二节　会计核算前的准备工作

一、财务部门核算制度的建立

根据公司财务会计核算的组织制度，所有的经济业务均由公司财务部统一核算。公司财务部作为一级核算组织，公司的各个独立部门下面设置统计机构，负责所有原始数据的收集、整理和报送。

会计假设：每月需要计算自制半成品和产成品的单位生产成本。制造费用的分配方法采用直接成本法；存货发出计价采用一次加权平均法；低值品耗用采用一次摊销法；固定资产折旧采用直线法；在产品在冲压半成品生产阶段采用视同成品假进假出法，在其他的生产阶段采用完全不计法。

二、编制生产工序流程示意图

熟悉企业的生产工序流程，根据企业实际状况编制生产工序流程示意图，详细标明产品生产的方向、步骤和所经部门。这样做的目的是明白产品的全部制造工序，有利于区分半成品和成品阶段，有利于计算出在产品的完工程度。编制生产工序流程示意图的过程，就是整个产品生产成本核算体系的建立过程。

图8-1　光明公司生产工序流程示意图

从上面的示意图中可以看出，整个生产流程分成三个生产阶段，从第1步到第2+步是模具生产阶段；从第2步到第5步是自制半成品生产阶段；从第6步到第7步是成品生产阶段。其中，从第8步到第15步是公共服务部门。

三、区分企业现有部门的性质和功能

规划企业现有的各个组成部门，首先区分哪些是非生产性的管理部门，哪些是生产性的制造部门，在生产制造部门中，结合生产工序流程示意图，分析各个生产车间部门在生产制造过程中所起的功能和作用，区分出直接生产部门和辅助生产部门，这样做的目的就是区分生产成本和期间费用，在生产成本中又进一步区分直接成本和间接费用。

四、编制产成品材料配件表

了解企业生产的各种产品的结构和生产工艺要求，编制产成品材料配件表即BOM清单，详细列明每款产品的材料配件组成，对于需要表面处理如抛光和喷漆等的产品，同时列示；产成品材料配件表一定要详细，要求从这张表中可以清晰地看到整个产品的构成及其他状况。产成品材料配件表编好后需要保存，在以后需要根据材料配件变动而不断地更新资料，确保清单数据是最新数据。

表8-1　光明公司行政架构表

续表

规模企业的产品是多级次制造而成的，所以，会计核算上必须同步反映这些级次的递增。而编制产成品材料配件表同样需要全面地反映这些内容。在规模企业里，由独立的专业部门来完成BOM清单的设计制作，一般情况下，都由设计开发部门来完成，而财务部门只是直接引用，作为成本核算的依据。

现在把光明公司的A、B、C、D和E产品的BOM清单列示如下：

表8-2　A产品BOM表

表8-3　B产品BOM表

表8-4　C产品BOM表

续表

表8-5　D产品BOM表

表8-6　E产品BOM表

看上面的BOM表， “材质”一列表示“冲压半成品”的材料； “规格”表明材料的型号规格； “冲压半成品”一列中的那些半成品，每样1件，经过焊接作业组合在一起，就得到1件焊接半成品，即“E组件” ； “E组件”经过抛光后变成抛光半成品；抛光半成品的“E组件”经喷涂后变成喷涂半成品；再加上外购回来的电源线、内线、电容等外购半成品，安装后即得到最后的产成品： “E产品” ；在“喷涂半成品”一列中，还标示了产品的喷涂种类和颜色，A、B、C、D、E五种产品分别是：喷银色粉、喷灰色粉、喷银白漆、喷银灰漆和喷哑黑漆。

把上面的表从右往左看：在BOM级次中， “E产品”是一级，外购半成品和E组件是二级，其中E组件经过焊接、抛光和喷涂三道工序；冲压半成品是三级；生产制造时，是从低级次开始生产逐级地推进，最后汇集得到一件完工产品。

公司的模具产品，和前面章节里介绍的一样，编制模具产品材料配件表如下。

从上表可以看出，模具产品主要由模具钢材料构成。

我们知道，在喷涂部门，它的成本核算需要把产品的计量转换成表面积来进行，所以，在这里要把喷涂部门半成品的表面积测量出来，以便于后面的成本核算。列表如下：

表8-7　光明公司模具产品材料配件表

表8-8　喷涂半成品表面积表

从表中可以看出，在喷涂部门中，A组件需要喷银色粉、丝印；B组件喷灰色粉、丝印；C组件喷银色粉、喷银白漆和丝印；D组件喷灰色粉、喷银灰漆和丝印；E组件喷灰色粉、喷哑黑漆和丝印。

五、成本数据的核对和清查

在进行成本核算前，需要对各部门报送来的成本数据进行审核，特别是对存货数据的核对和清查，比如原材料、半成品、产成品，对仓库部门报上来的结存数与会计账户余额对比，看是否一致。或者直接到仓库部门查实本月份的进出数据，结合月末实际盘点数量，看是否一致。如果有差异，则要查找差异原因，及时作盘盈盘亏处理，计入当期成本费用。

六、成本及存货类会计科目的设置

会计科目的设置要结合公司的光明公司生产工序流程示意图和光明公司行政架构表来进行，编列如下表：

表8-9　光明公司成本及存货类科目表

续表

在上表中，在“制造费用”科目下，根据三个生产阶段模具、半成品和产成品，首先设置相应的“模具” 、 “半成品”和“产成品”这三个二级明细科目，不能直接区分属于哪个生产阶段的则计入“公共费用”二级明细科目。在“半成品”二级科目下，又根据冲压部门、焊接部门、抛光部门和喷涂部门，设置相应的三级明细科目： “冲压半成品” 、 “焊接半成品” 、 “抛光半成品”和“喷涂半成品”四个科目。

在“生产成本”一级科目下，根据三个生产阶段设置相应的“模具” 、 “半成品”和“产成品”三个二级明细科目；在“半成品”二级科目下，根据半成品的生产部门，设置“冲压半成品” 、 “焊接半成品” 、 “抛光半成品”和“喷涂半成品”四个三级明细科目，在这些三级明细科目下，根据成本项目，设置“直接材料” 、 “直接人工”和“制造费用”这三个四级明细科目。特别地，在“喷涂半成品”三级科目下的“直接材料”明细科目中，再根据半成品的表面处理情况，细分成“喷银色粉” 、 “喷灰色粉” 、“喷银白漆” 、 “喷银灰漆” 、 “喷哑黑漆”和“丝印”六个五级明细科目。

因为制造系统下的多个独立部门生产的产品处于半成品状态，所以，需要设置“自制半成品”这一会计科目进行核算。 “自制半成品”下面按部门名称设置明细，即“冲压半成品” 、 “焊接半成品” 、 “抛光半成品”和“喷涂半成品” 。

在成品阶段，根据成品的名称设置二级明细科目，即“A产品” 、 “B产品” 、 “C产品” 、 “D产品”和“E产品”五个明细科目。

至此，成本核算的前期准备工作完成了，可以进行日常经济业务的会计处理，编制会计分录。我们按经济业务的顺序逐题进行会计处理。

假设2007年11月30日光明有限公司的会计科目余额如下表所示，根据2007年12月份光明公司发生的经济业务，完成12月份的产成品单位成本核算，并编制本月的会计报表。

表8-10　资产负债表

表8-11　利润表

表8-12　2007年6月30日存货类科目余额明细表

续表

续表

表8-13　冲压半成品

续表

表8-14　焊接半成品

表8-15　抛光半成品

表8-16　喷涂半成品

表8-17　库存商品

表8-18　光明公司原有模具摊销系数表

光明实业公司2007年12月份在制造系统内部发生的经济业务如下：

业务1，模具车间领用模具钢材100公斤，用于模具产品生产。

业务2，根据产品生产计划，冲压部门领用板材材料进行生产，明细如表8-19：

表8-19　

业务3，根据产品生产需要，焊接部门领用焊接材料进行生产，明细如表8-20：

表8-20　

业务4，根据产品生产需要，抛光部门领用抛光材料进行生产，明细如表8-21：

表8-21　

业务5，根据产品生产需要，喷涂部门领用喷涂材料进行生产，明细如表8-22：

表8-22　

续表

业务6，根据产品生产需要，安装部门领用外购材料进行生产安装，明细如表8-23：

表8-23　

业务7，月末，经仓库部门统计，制造系统内的各车间、部门领用低值品金额如表8-24：

表8-24　

续表

业务8，供电车间月末统计本月制造系统耗电明细如表8-25：

表8-25　

业务9，供水车间月末统计本月制造系统耗水明细如表8-26：

表8-26　

业务10，月末，计算折旧费用如表8-27：

表8-27　

业务11，月末，计算员工工资费用如表8-28：

表8-28　

业务12，月末，计算员工福利费用如表8-29。

业务13，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理供水车间的供水设备，银行支付配件款13500元。

表8-29　

业务14，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理供电车间的供电设备，银行支付配件款14000元。

业务15，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理模具车间的锻造机，银行支付配件款18000元。

业务16，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理冲压车间的冲压机，银行支付配件款16000元。

业务17，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理焊接车间的焊枪机，银行支付配件款6000元。

业务18，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理抛光车间的抛光机，银行支付配件款15000元。

业务19，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理喷粉车间的喷粉设备，银行支付配件款16550元。

业务20，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理仓储中心的叉车，银行支付配件款3000元。

业务21，支付F公司模具外加工费，其中线割费30000.00元，热处理费10000.00元，增值税6800元，价税合计46800元，用银行存款支付。

业务22，月末，冲压仓库报送本月冲压半成品入库数量和发出焊接车间数量如表8-30。

业务23，月末，经盘点，冲压在产品数量如表8-31。

业务24，月末，焊接仓库统计报送焊接半成品的入库数量和发出抛光车间数量如表8-32。

表8-30　

业务25，月末，抛光仓库统计报送抛光半成品的入库数量和发出喷涂车间数量如表8-33。

业务26，月末，喷涂仓库统计报送喷涂半成品的入库数量和发出安装车间数量如表8-34。

表8-31　

业务27，月末，根据原料仓库报送的原材料结存数量，进行实物盘点，并根据实际盘点数进行盈亏的会计处理。

业务28，根据本月完工入库的五金产品产量，摊销本月应摊销的模具费用。

业务29，分配结转本月的制造费用。

表8-32　

表8-33　

表8-34　

表8-35　

业务30，计算本月完工模具产品的单位生产成本，假设模具的产能为150000件产品，编制模具摊销系数表。

业务31，计算本月入库冲压半成品的单位生产成本。

业务32，计算本月发出焊接车间的冲压半成品的成本（发出数量见业务22 ）。

业务33，计算本月入库焊接半成品的单位生产成本。

业务34，计算本月发出抛光车间的焊接半成品成本。

业务35，计算本月入库抛光半成品的单位生产成本。

业务36，计算发出喷涂车间的抛光半成品成本。

业务37，计算本月入库喷涂半成品的单位生产成本。

业务38，计算本月发出安装车间的喷涂半成品成本。

业务39，计算本月入库的产成品单位生产成本。

业务40，经统计，本月销售产品一批给Z公司，明细如下表所示，已开出增值税票，款未收。

表8-36　

业务41，计算本月销售发出塑料产品的销售成本。

业务42，结转本年利润。

业务43，编制本月的会计分录，编制本月的会计报表。

会计处理如下：

业务1，会计分录：

说明：模具生产领用直接材料。

业务2，会计分录：

说明：冲压部门生产冲压半成品领用直接材料。

业务3，会计分录：

说明：焊接部门生产焊接半成品用直接材料。

业务4，会计分录：

说明：抛光部门生产抛光半成品领用直接材料。

业务5，会计分录：

说明：喷涂部门生产喷涂半成品领用直接材料。要注意材料使用的成本对象，区分喷粉，喷漆和丝印。

业务6，会计分录：

说明：安装部门在生产成品阶段领用外购的直接材料。

业务7，会计分录：

说明：按各个生产阶段及部门归集所属费用。

业务8，会计分录：

说明：按各个生产阶段及部门归集所属费用。

业务9，会计分录：

说明：按各个生产阶段及部门归集所属费用。

业务10，会计分录：

说明：按各个生产阶段及部门归集所属费用。

业务11，会计分录：

说明：按各个生产阶段及部门归集所属成本费用。

业务12，会计分录：

说明：按各个生产阶段及部门归集所属成本费用。

业务13，会计分录：

业务22，会计分录：由冲压仓库统计报送当月冲压半成品的完工入库和发出到下一工序的数量。

业务23，由冲压车间和裁剪车间统计月末时停留在工序上的在产品数量。

业务24，由焊接仓库统计报送当月焊接半成品的完工入库和发出到下一工序的数量。

业务25，由抛光仓库统计报送当月抛光半成品的完工入库和发出到下一工序的数量。

业务26，由喷涂仓库统计报送当月喷涂半成品的完工入库和发出到下一工序的数量。

说明：按各个生产阶段及部门归集所属费用。

业务28，会计分录：

业务29，从本题起，进入了月末的分配结转类业务的核算。

把以上的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的序列排序，得到“制造费用”科目的合计数。如下所示： “制造费用”科目本月发生额合计数为3023714.00元，其中冲压半成品阶段发生额830861.00元，焊接半成品阶段发生额为338750.00元，抛光半成品阶段发生额为381200.00元，喷涂半成品生产阶段发生额为283480.00元，产成品阶段发生额为255590.00元，模具阶段发生额为162500.00元，公共费用部分发生额为771333.00元。

分配结转制造费用时，首先分配结转公共制造费用。

第一步，分配结转公共制造费用。待分配金额为771333.00元。按规定采用直接成本法。用直接成本的比例来分配公共制造费用。这样，需要找出各种产品的直接成本，即直接材料成本+直接人工成本。把以上的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的序列排序，得到“生产成本”科目的合计数如下所示： “生产成本”科目本月发生额合计数为18498113.49元，其中冲压半成品阶段发生额9034565.90元，焊接半成品阶段发生额为542960.00元，抛光半成品阶段发生额为518400.00元，喷涂半成品生产阶段发生额为948927.59元，产成品阶段发生额为7243060.00元，模具阶段发生额为210200.00元。

按产品和半成品的分类，把上面的数据制表如下：

表8-37　12月份公共制造费用分配明细表

上表中， “直接成本”从前面的表中小计一栏得到； “待分配金额”即是“制造费用—公共费用”的小计数； “分配金额”=“占比”ד待分配金额” 。

根据分配金额，作会计分录：

第二步，分配完公共制造费用后，把“制造费用”科目发生额全部结转到“生产成本”科目。

业务30，把业务1至业务29的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的序列排序，得到“生产成本——模具”科目的合计数如下表所示：

表8-38　12月份模具产品生产成本明细表

表中显示，本月生产模具的成本合计为381464.90元。

根据模具产品的材料配件成本来进行分配，材料配件资料参见期初资料。制表如下：

表8-39　12月份模具生产成本分配表

上表中， “材料配件成本”数据从期初资料里直接得到； “待分配金额”即是模具产品本月的生产成本合计数； “分配金额”=“材料配件成本”ד占比” 。

根据分配金额，作会计分录：

根据分配金额和预计产能，可以编制模具产品的摊销系数表如下：

表8-40　12月份制造的模具产品摊销系数表

在以后的会计期间里使用到上述模具时，即根据产量乘以摊销系数，进行模具成本的摊销。

业务31，把业务1到业务30的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的序列排序，得到“生产成本——冲压半成品”科目的合计数如下表所示：

从表8-41可以看出，冲压半成品的成本为10242149.58元。其中直接材料8407565.90元，直接人工627000.00元，制造费用1207583.68元。

原材料仓库是根据生产计划进行发料的。发出材料的数量和金额，与计划的产品名称数量一一对应。根据这方面的数据，整理本月的发料与计划生产如表8-42：

表8-41　12月份冲压半成品生产成本明细表

表8-42　12月份冲压部门领用材料与计划产品产量对应明细表

续表

因为公司的在产品核算采用视同成品假进假出法，所以，把本月冲压仓库报送的完工入库产品产量和冲压车间报送的月末盘点的在产品数量相加，即可以得到本月实际的冲压半成品产量。

表8-43　12月份冲压半成品产量表

续表

把上面的两个表格按产品和材料金额对应起来，就可以知道发出材料金额和入库产品数量的对比，实际上，这就是把直接材料成本分配到具体的冲压半成品中去。制表如下：

表8-44　12月份直接材料分配表

续表

从上表可以看出，本月生产左侧板半成品，投入直接材料成本20718.75元。其余的依此类推。根据直接材料成本分配、直接人工和费用。先计算出各种半成品的占比，然后用这一比例分配直接人工和制造费用。制表如下：

表8-45　12月份冲压半成品生产成本计算表

续表

上表中， “占比”=每种半成品的材料金额/材料金额合计数； “直接人工”=“占比”×应分配的直接人工总额； “制造费用”=“占比”×应分配的制造费用总额； “生产成本合计”=“材料金额”+“直接人工”+“制造费用” ； “单位成本”=“生产成本合计”/“产量” 。

例如：左侧板半成品的“占比”=20718.75/8407565.90×100%=0.25%； “直接人工”= 0.25%×627000.00=1545.12； “制造费用”=0.25%×1207583.68=2975.84；“生产成本合计”=20718.75+1545.12+2975.85=25239.71“单位成本”=25239.71/7725=3.27。

根据上表作会计分录：

业务32，根据期初半成品和本期进入的半成品数量、金额，计算本月发出到焊接工序的冲压半成品成本。采用全月一次加权平均法，制表如下：

上表中， “本月发出金额”= ［ （期初金额+本月进入金额） / （期初数量+本月进入数量） ］ ×本月发出数量；上表详细地计算出了每一种冲压半成品转到焊接工序的成本。注意，要记住这一细节，因为在下一工序里，需要用到这一具体的成本数据的。

表8-46　12月份发出冲压半成品成本计算表

业务33，从给出的经济业务我们知道，焊接工序本月一共完工入库的产量如下表8-47。

按规定，在冲压半成品生产阶段，在产品采用假进假出法，在其他生产阶段采用完全不计法。所以，在这里不需考虑在产品的问题。

表8-47　12月份焊接工序产量表

在焊接阶段，完工的半成品以组件的形式存在，而在冲压阶段，是以零件的形式存在。有了本月焊接完工的入库半成品数量后，根据不同的半成品的BOM清单，拆分成冲压半成品（零件形式），以冲压半成品的成本来组合成焊接半成品成本，因为冲压半成品成本已经计算出来了。

第一步，把焊接半成品按BOM表结合本月产量，拆出冲压半成品数量。制表如下：

表8-48　12月份焊接半成品拆成冲压半成品明细表（一）

续表

第二步，把12月份焊接半成品拆成冲压半成品明细表（一）按冲压半成品名称排序，并把同一种冲压半成品小计，得到下表：

表8-49　12月份焊接半成品拆成冲压半成品明细表（二）

续表

续表

上表中，以背板冲压半成品来说明。背板有两款焊接半成品需要用到，即A组件和D组件。前者用了14000件，后者用了20000件，小计用了34000件背板。那么，可以计算出各款焊接半成品所用的占比。A组件的占比=14000/34000×100%=41.18%，D组件的占比=58.82%。其他的所有冲压半成品都可以这样计算出它们在各个焊接半成品中的占比。

记住：冲压半成品从冲压阶段转入到焊接阶段，它们是带着分配后的成本过来的，详见表8-46中的“本月发出金额” 。背板的发出金额是294702.86元。这是总共带到焊接阶段的成本，要以它们的占比来进行分配。公式为：“占比”ד待分配金额”=“分配金额” 。

比如，背板中的A组件分配金额=41.18%×294702.86=121348.24元；D组件分配金额=58.28%×294702.86=173354.62元。其他的所有冲压半成品都依此类推。

第三步，分配完成后，把上表按照焊接半成品序列进行排序，就可以得到各个焊接半成品的成本合计了。制表如下：

表8-50　12月份焊接半成品的冲压零件成本表（一）

续表

续表

再把上表按小计合计栏精简成下表：

表8-51　12月份焊接半成品的冲压零件成本表（二）

根据上表计算结果作会计分录：

第四步，据上表中的冲压半成品成本配焊接阶段的直接材料、直接人工和制造费用，得到焊接半成品成本合计，进而得出焊接半成品的单位成本。如表8-52：

表8-52　12月份焊接半成品生产成本计算表

上表中， “本月产量”由焊接仓库统计报送； “待分配成本”即为焊接阶段的“直接材料”+“直接人工”+“制造费用” ； “分配成本”=“占比”ד待分配成本” ； “成本合计”=“冲压半成品成本”+“分配成本” ； “单位成本”=“成本合计”/ “本月产量” 。

根据表中的“分配成本” ，作会计分录如下：

业务34，根据期初的焊接半成品数量和金额以及本月入库的焊接半成品数量和金额，计算发出到抛光车间的焊接半成品成本。采用全月一次加权平均法，制表如下：

表8-53　12月份发出抛光的焊接半成品成本计算表

上表中， “本月发出金额”= ［ （期初金额+本月进入金额） / （期初数量+本月进入数量） ］ ×本月发出数量。

根据上表计算结果作会计分录：

业务35，根据分配转入的焊接半成品成本，分配抛光阶段的直接材料、直接人工和制造费用。制表如下：

表8-54　12月份抛光半成品成本计算表

上表中， “本月产量”由抛光仓库统计报送； “待分配成本”即为抛光阶段的直接材料+直接人工+制造费用； “分配成本”=“占比”ד待分配成本” ； “成本合计”=“冲压半成品成本”+“分配成本” ； “单位成本”=“成本合计”/ “本月产量” 。

根据表中的“分配成本” ，作会计分录如下：

业务36，根据期初的抛光半成品数量和金额以及本月入库的抛光半成品数量和金额，计算发出到喷涂车间的抛光半成品成本。采用全月一次加权平均法，制表如下：

表8-55　12月份发出喷涂的抛光半成品成本计算表

上表中， “本月发出金额”= ［ （期初金额+本月进入金额） / （期初数量+本月进入数量） ］ ×本月发出数量。

根据上表计算结果作会计分录：

业务37，喷涂业务比较复杂一些，详细说明如下。

在业务36中，知道转入的抛光半成品成本为：

表8-56　12月份转入喷涂半成品成本明细表

用排序方法，找出本月喷涂半成品阶段的生产成本，如表8-56：

表8-57　12月份喷涂半成品生产成本明细表

找出需要用到的喷涂半成品的表面积资料，制表如下：

表8-58　喷涂半成品表面积表

根据各种半成品的表面积和表面处理要求，加入本月的实际产量，制表如下：

表8-59　12月份喷涂半成品产量表（一）

上表中， “产量”由喷涂仓库统计报送，喷粉和喷漆平方根据半成品的单位平方数计算得出，丝印根据喷涂仓库报送。

第一步，根据上表，首先计算、分配丝印的单位成本。看表8-57可以知道丝印的待分配成本为15785.71元。制表如下：

表8-60　12月份喷涂半成品丝印成本分配表

上表中， “分配金额”=“占比”ד待分配金额” 。

第二步，分配喷粉喷漆的成本，按喷粉种类和喷漆种类整理表8-59后得到表8-61：

表8-61　12月份喷涂半成品产量表（二）

从关于喷涂加工业的章节我们知道，喷涂业中的喷粉和喷漆是需要化成表面积数量来计算的，而且，其加工工序也是逐级累进的。表8-61表明，A、B组件是只喷粉，然后直接丝印就完工了。而C、D、E组件是先喷粉，然后喷漆，最后丝印才完工。所以，只要分别计算出喷粉、喷漆和丝印的单位成本，然后按加工工序相加，即可以计算出它们的合计成本。

下面分别计算喷粉、喷漆和丝印的生产成本和单位生产成本。

第三步，把喷粉的成本分配到各个组件中去。待分配金额如下：

表8-62　

用表8-61的喷粉平方米数来分配。制表如下：

表8-63　12月份喷粉成本分配表

上表中， “分配金额”=“占比”ד待分配金额” 。因为在喷粉中，同一种粉里有不同的半成品，所以需要分配它们。而喷漆是单一的半成品在用，所以不存在分配问题。

经过上步分配后，把各种半成品的喷粉、喷漆和丝印成本相加起来，就可以得到半成品的直接材料成本。制表如下：

表8-64　12月份喷涂半成品直接材料成本表

上表中， “成本合计”=“喷银色粉”+“喷灰色粉”+“喷银白漆”+“喷银灰漆”+“喷哑黑漆”+“丝印成本” 。比如，E组件半成品，它喷灰色粉时成本为3416.28元，然后又喷哑黑漆，成本为12071.35元，最后丝印，成本为1803.69元，整个生产完工后，需要投入的总成本为17291.32元。

第四步，根据表8-64分配喷涂车间的直接人工和制造费用。制表如下：

表8-65　12月份喷涂半成品直接人工和制造费用分配表

上表中， “成本合计”=“直接材料成本”+“分配金额” 。

根据上表中的“成本合计” ，作会计分录如下：

第五步，加上抛光阶段转入的抛光半成品成本，即得到本月喷涂半成品的全部成本，根据当月产量，可以计算出单位成本。制表如下：

表8-66　12月份喷涂半成品成本计算表

上表中， “总成本”=“成本合计”+“转入抛光半成品成本” ； “单位成本”=“总成本”/ “产量” 。

业务38，根据期初的喷涂半成品数量和金额以及本月入库的喷涂半成品数量和金额，计算发出到安装车间的喷涂半成品成本。采用全月一次加权平均法，制表如下：

表8-67　12月份发出安装的喷涂半成品成本计算表

上表中， “本月发出金额”= （期初金额+本月进入金额） / （期初数量+本月进入数量） ×本月发出数量。

根据上表计算结果作会计分录：

至此，半成品生产阶段的成本核算全部完成。

业务39，从这一步起，进入到成品生产阶段的成本核算。

在上一步中知道，转入成品阶段的喷涂半成品成本如下表：

表8-68　

通过排序方法可以找出在成品生产阶段的生产成本明细如下表：

表8-69　12月份成品阶段生产成本明细表

说明：在安装阶段的直接材料主要是外购材料，根据产品的BOM显示，各款产的外购材料构成是相同的。所以，可以按产品的产量来分配直接材料。制表如下：

表8-70　12月份产成品直接材料分配表

根据直接材料成本分配直接人工和制造费用，制表如下：

表8-71　12月份产成品直接人工和制费用分配表

上表中， “成本合计”=“直接材料成本”+“分配金额” 。

根据上表中的“成本合计”作会计分录：

最后加上从转入的喷涂半成品成本，即可以得到产成品的总成本。制表如下：

表8-72　12月份产成品生产成本计算表

业务40，根据销售明细表，作会计分录：

业务41，根据期初的产成品数量和金额以及本月入库的产成品数量和金额，计算发出销售的产成品成本。采用全月一次加权平均法，制表如下：

表8-73　12月份主营业务成本计算表

上表中， “出库金额”= （期初金额+入库金额） / （期初数量+入库数量） ×出库数量。

根据上表计算结果作会计分录：

表8-74　资产负债表

续表

表8-75　利润表

至此，所有经济业务处理完毕。