注册会计师应从哪些方面考虑预测性财务信息涵盖期间的合理性

5．注册会计师应从哪些方面考虑预测性财务信息涵盖期间的合理性？

答：随着涵盖期间的延长，假设的主观性将会增加，管理层作出最佳估计假设的能力将会减弱，预测性财务信息与最终实际情况不符的风险将会加大。因此，注册会计师应当考虑预测性财务信息涵盖的期间，预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可作出合理假设的期间。注册会计师可以从下列方面考虑预测性财务信息涵盖的期间是否合理：

（1）经营周期

某些被审核单位的经营活动具有较明显的季节性、周期性特征，此时，预测性财务信息最好能涵盖一个完整的经营周期，以向信息使用者展示一个经营周期内其财务状况、经营成果和现金流量变动的全貌，避免对信息使用者产生误导。

（2）假设的可靠程度

在确保预测性财务信息合理性的前提下，预测性财务信息所依据假设的可靠程度越高，预测性财务信息可以涵盖的期间也就越长。如被审核单位推出的新产品，市场前景尚不完全明朗，预测性财务信息涵盖期间的长度应当以短为宜，并可进一步细分为较短的时间单位，如以“周”或“月”为单位。如果被审核单位拥有一处不动产，其全部业务就是该不动产的出租，签订的租约都是长期合同，那么，将预测性财务信息的涵盖期间设定为一个较长的期间也是合理的。

（3）使用者的需求

预测性财务信息的使用者出于自身作出决策的需要，可能会对预测性财务信息的涵盖期间提出一定的要求。一般地，对于有限分发的预测性财务信息而言，信息使用者可以就此问题直接向被审核单位管理层提出要求；对于广为分发的预测性财务信息而言，对其涵盖期间长度的要求一般在法律法规中明确。注册会计师应当考虑预测性财务信息的涵盖期间是否可以满足使用者的需求或相关法律法规的规定。此外，注册会计师还需要考虑这一需求是否超出被审核单位管理层作出最佳估计假设的能力。例如，被审核单位编制预测性财务信息是向银行申请贷款，向贷款银行提交的现金流量预测的涵盖期间应当与申请的贷款期间一致，以证明在贷款期内被审核单位拥有足以偿付全部贷款本息的净现金流量。