注册会计师应当考虑哪些因素

4.注册会计师如何评估用于评价或计量鉴证对象的标准的适当性?

注册会计师应当评估用于评价或计量鉴证对象的标准的适当性。适当的标准应当具备下列所有特征:(1)相关性。相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策。(2)完整性。完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准。(3)可靠性。可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。(4)中立性。中立的标准有助于得出无偏向的结论。(5)可理解性。可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。在具体实务中，对标准各项特征相对重要性的评价属于职业判断。注册会计师还应当考虑所采用的标准是否适用于具体业务。

标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的(以下简称公开发布标准)，也可能是专门制定的。在通常情况下，只有当与预期使用者的需求相关时，公开发布标准才是适当的。如果某鉴证对象存在公开发布标准，而特定的预期使用者出于特定目的使用其他标准，或专门建立一套标准满足其特殊需要，在这种情况下，注册会计师应当在鉴证报告中指明:(1)使用的标准不是公开发布标准;(2)使用的标准仅供特定的预期使用者使用，且仅适用于特殊目的。

对某些鉴证对象，可能不存在公开发布的标准，而需要专门制定标准。注册会计师应当考虑专门制定的标准是否会导致鉴证报告对预期使用者产生误导。注册会计师应当尽可能使预期使用者或委托人确认专门制定的标准符合预期使用者的目的。如果未获得对专门制定标准的确认，注册会计师应当考虑这种情况对评估既定标准适当性的影响，以及对鉴证报告中有关该标准的信息的影响。