【摘要】：当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低时，应考虑从其他途径获取审计证据。注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。
2．设计询证函需要考虑哪些因素？
答：准则规定，在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。可能影响可靠性的因素主要包括：
（1）函证的方式
函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同。
（2）以往审计或类似业务的经验
在判断实施函证程序的可靠性时，注册会计师通常会考虑来自以前年度审计或类似审计业务的经验，包括回函率、以前年度审计中发现的错报以及回函所提供信息的准确程度等。当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低时，应考虑从其他途径获取审计证据。
（3）拟函证信息的性质
信息的性质是指信息的内容和特点。注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。
（4）选择被询证者的适当性
注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。例如，对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发询证函或向接受投资的一方发询证函；对应收票据，通常向出票人或承兑人发询证函；对其他应收款，向形成其他应收款的有关方发询证函；对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发询证函；对或有事项，通常向律师等发询证函；对重大或异常的交易，通常向有关的交易方发询证函。
（5）被询证者易于回函的信息类型
询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质。例如，某些被询证者的信息系统十分便于对形成账户余额的每笔交易进行函证，而不是对账户余额本身进行函证。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
