3．注册会计师应当关注的、可能表明被审计单位存在违反法规行为的信息，以及针对可能存在的违反法规行为应当实施的程序包括哪些？
答：注册会计师应当充分关注可能表明被审计单位违反法律法规的下列信息：
①受到政府有关部门的调查或处罚。
②提供异常贷款或支付不明费用。
③与关联方存在异常交易。
④支付异常的销售佣金或代理费用。
⑤购销价格严重偏离市场价格。
⑥异常的现金收支。
⑦与在税收优惠地注册的公司存在异常交易。
⑧向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项。
⑨收付款缺少适当的交易控制记录。
⑩现有的会计信息系统不能提供适当审计轨迹或充分证据。
輥輯訛交易未经授权或记录不当。
輥輰訛媒介评论。
当发现可能存在违反法规行为时，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。
注册会计师在评价违反法规行为对财务报表可能产生的影响时，应当考虑的因素具体包括：
①因罚款、没收违法所得、封存财产、强制停业及诉讼等导致的潜在财务后果。例如，注册会计师发现被审计单位可能存在偷税行为，那么补税、缴纳滞纳金和罚款就是其潜在的财务后果。罚款、没收违法所得直接导致现金流出或资产减少，封存财产、强制停业及诉讼等将可能影响本期或以后期间损益。
②潜在财务后果是否需要披露。
③潜在财务后果是否严重，以致影响到财务报表的公允反映。这是针对潜在财务后果的重要程度所进行的评价。有的重大违反法规行为可能导致巨额的罚没支出，乃至被取消经营资格或责令停业，危及被审计单位的持续经营。此时，如果没有在财务报表中将潜在财务后果予以恰当的处理和列报，很可能对财务报表的公允反映产生重大影响。
注册会计师如认为可能存在违反法规行为，应当先与管理层讨论，因为管理层通常比较了解被审计单位的情况。如果管理层能提供令人满意的信息证明其确实遵守了法律法规，注册会计师的怀疑得以消除，可以不再实施其他审计程序。如果管理层不能提供令人满意的证明信息，注册会计师应当先向被审计单位律师咨询。必要时，注册会计师还应考虑向其所在会计师事务所的律师咨询。
当怀疑被审计单位存在违反法规行为而又无法获取充分信息时，注册会计师应当考虑缺乏充分、适当的审计证据对审计报告的影响。
注册会计师还应当考虑违反法规行为对审计其他方面的影响，尤其是对管理层声明可靠性的影响。如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中，注册会计师应当重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性。
在实务中，注册会计师在发现违反法规行为前可能已经对某些报表项目（如被审计单位的主营业务收入）形成审计结论。但是，在发现被审计单位存在偷税行为后，注册会计师应考虑被审计单位是否有隐瞒收入的可能性。特别是注册会计师在评估重大错报风险后决定拟依赖或已依赖内部控制的情况下，如果违反法规行为未被内部控制发现，注册会计师应当重新评估重大错报风险，并据此修改实质性程序。
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