金银首饰的消费税政策主要包括哪些内容

39．金银首饰的消费税政策主要包括哪些内容？

答：（1）纳税义务人、纳税范围及适用税率

1）纳税义务人。在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人。委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方是纳税人。

2）纳税范围。

①金银首饰的征税范围具有严格的规定，仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

②不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，仍在生产销售环节征收消费税。

③对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

④金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

3）适用税率。由生产销售环节征收改为零售环节征收消费税的金银首饰，适用消费税税率为5%。

（2）应纳税额的计算

金银首饰应纳税额的计算比较简单，其计税依据也是不含增值税的销售额，有同类金银首饰的销售价格的，按其确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

1）计税依据的确定。

①纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应换算为不含增值税税款的销售额：

金银首饰的销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

②金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

③带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-金银首饰消费税税率）

④纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

⑤生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝购进原价×（1+利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）

纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本；公式中的“利润率”一律定为6%。

⑥金银首饰消费税改变纳税环节以后，用已税珠宝玉石生产的征税范围内的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税款。

2）应纳税额的计算：

应纳税额＝不含增值税销售额×适用税率

或者：应纳税额＝组成计税价格×适用税率