地下经济估测法

一、地下经济估测法

税收流失的一个很重要因素，便是地下经济的存在，因此，通过对地下经济进行测算可以间接估测税收流失规模。地下经济估测的基本思路为：首先估测出地下经济的规模，再以此为基础，测算税收流失的规模。一般认为税收流失的主要部分是来源于地下经济中的税收流失，尤其在税收征管比较严格的经济环境下，总体税收流失可用地下经济中的税收流失来代表。

地下经济税收流失规模有一个近似的估算公式：

地下经济税收流失规模=地下经济的规模×公开经济的宏观税负

估测地下经济规模的方法很多，主要有货币法和非货币法两大类。其中，货币法最通用的是现金比率法，除此之外还有交易法和税收诱致现金持有量法等。非货币法有操作性较强、应用较广的收支差异法、劳动力市场参与率法和实物投入法等。

（一）现金比率法

此法比较简单易行，最早由美国经济学家Cagan于1958年提出，采用现金比率模型估计二战期间的未申报收入，思路如下：地下经济主要通过现金进行，如此，流通中的现金占银行存款或其他货币供应量比例的变化，可看做是由地下经济活动的变化引起。而后，在1977年，Guttmann根据Cagan的方法构造现金比率法的基本模型，假设人们在进行地下经济活动时，会尽量使用现金，以免留下稽核线索，逃避税收和政府监管。那么，在不考虑其他因素影响的前提下，社会中流通现金占银行存款或其他货币供应量的比例变化，可认为是地下经济活动变化所引起。在这之后，现金比率法在国际上得到广泛采用。

现金比率法思路简洁明了，模型估测所需要的数据在设定条件下较为容易获得。然而，它也有比较明显的缺陷，其假设的前提条件过于严苛，将地下经济看成影响现金存款比率变化的唯一原因，在很大程度上与现实不符，随着经济货币化程度的提高、银行管理体系健全、金融服务水平的发展，现金存款比率会相应发生变化。现金存款比率的高低，也取决于国家对通货使用的管理、银行体系的运作状况以及人们的习惯等因素。所以，现金比率法仅把现金与银行存款或活期存款的比率变化归结到地下经济的影响上来，有简化现实之嫌。虽然如此，不可否认的是，现金比率法确实为人们从客观上估算复杂难测的地下经济活动，从而进一步估测税收流失规模提供了有益的思路和探索，仍不失为相对可取的估测方法。本章第三节将采用此方法对我国地下经济税收流失规模进行估测。

（二）收支差异法

收支差异法理论的基本思路根植于国民经济中，收入与支出是一个硬币的两面，在总量上是恒等的关系。实际经济生活中，地下经济活动的存在，使得人们在纳税申报或统计收入时会故意隐瞒通过地下经济获取的收入。然而这些被隐瞒的收入在支出时，却无需隐瞒或隐瞒不很容易，如此国民经济支出统计就会包括地下经济支出，但收入统计未包括，两者之间的差额可以近似地看成地下经济的规模。自然，我们也不能完全排除隐瞒自己收入的人可能在支出统计时隐瞒相应的支出，尤其是当这些支出用于地下经济或有可能暴露其收入来源时。尝试利用这种收支的差异估测地下经济的规模，如此测算出的税收流失规模可能偏小。

在实践中，收支差异法可在宏观和微观两个层次上加以运用。宏观方面通过收入法和支出法分别计算出国民经济统计指标，并用两者的差额估算地下经济规模，或由国民经济账户中收入减去支出的余额来计算。微观方面是通过对家庭或企业等经济主体收支数据差额来计算地下经济规模。

收支差异法要求有独立的信息采集系统，以保障收入和支出项目统计数据的独立性。此外，由于实际上与收入对应的地下经济支出常常没有纳入统计范畴，反映出收支差异法的理论假定有缺陷。那么，此法有较为可靠基础的是在微观层面的应用，而宏观层面存在基本问题。

（三）交易法

Feige 1979年提出了交易法，运用的思路是：根据费雪交易方程式MV=PT，也即货币支付总量（MV）和交易总量（PT）相等，那么可以用货币支付总量和交易总量的差额来估算地下经济的交易总额。所以，总收入和总交易额之间要有比例关系，是交易法的关键假设。

但是，交易法最大的困难在于现有统计数据资料的限制。统计数据基本是存量数据，而交易法却需要流量数据，要估计交易总量，就得从最终交换媒介的存量以及周转速度的数据中算出获得支付总额的估计值，同时减去一段时间内不可能与收入成比例关系的交易部分。统计资料的困难，使得交易法的实际使用范围被限制。

（四）诱致性现金持有量法

最先使用此法的是美国的Tanzi，他在对现金比率法进行修正的基础上，导出以税收为独立外生变量的货币需求函数。Tanzi的方法有三点关键假定：①地下经济中的绝大部分交易是用通货进行；②由于高税率是地下经济存在和发展的主要原因，那么地下经济估算模型中应包括税收因素；③假设公开经济和地下经济的通货流通速度相对。

Tanzi模型的关键是要计算出通货流通速度，估算地下经济活动的现金量，用两者相乘得出地下经济规模。以美国为背景，Tanzi拟合两种形式的通货需求模型：一是以净赋税总额对调整过的总收入的比率，二是利息收入的加权平均税率。

（五）生产要素投入测算法

本方法的思路为：以经济活动中某些重要的市场要素投入变化情况为基础，测算地下经济的规模。生产要素投入测算法主要包括劳动力市场参与率测算法，以及某些实物投入的测算法。此法通常假定某种生产要素或实物投入的变化与地下经济密切关联，再根据此关系推算地下经济规模。然而，生产要素投入类测算法在基础假设上都存在一些问题，多是仅作探讨和辅助分析之用。