会计信息的加工规则

四、会计信息的加工规则

1．借贷记账规则

（1）会计的科目和账户体系。会计科目是对企业资源按经济性质进行的分类。会计账户是这种资源分类的记录。账户是依科目开设的，科目是账户的标识和名称，账户是记录的内容和格式。有点像“表”与“里”的关系，所以通常对二者也不加区分。

根据企业资源的经济属性和经营性质，会计科目（或账户）分为资产、负债、所有者权益、成本、收入和支出六大类，这六类也被称之为是会计要素。所以，账户体系实际就是对会计要素的细化。会计账户的结构是用以分类、记录、整理和保存数据的结构，经济业务中关于资源或资金价值量的创造、转移、变动和分布情况，在账户结构中应能较清楚地表述出来。会计报表是其当期状况的总体反映，资产负债表反映了企业的经济状况，利润表反映了企业的经营状况，现金流量表反映了企业的资金状况。

从本质上讲，在会计的记录规则里，会计账户体系实际上就是一种会计信息的加工模型，也可以称之为是一种会计信息的分类归集方法。任何一项经济业务的交易或事项（作为会计对象），经过账户模型体系的加工，均会被分解为两个方向相反、数值相同的信息数据。

（2）经济业务发生额。经济业务发生额是对某项经济业务发生时其货币价值的反映。它反映了在这项经济业务中涉及的企业资源的流量情况。根据经济业务的性质和账户性质，规定它们的借贷方向。如经济业务造成企业资产增加，则是借方发生额，反之为贷方发生额；经济业务造成企业负债增加，则是贷方发生额，反之为借方发生额；经济业务造成所有者权益增加，则是贷方发生额，反之为借方发生额。

（3）账户余额。账户余额是对企业某类资源当前状况的反映。它反映了某种资源的当前存量情况。余额的变化反映了经济业务发生所引起企业资产的变动结果，反映了企业经济活动价值量创造、转移、变动和分布的新情况。

（4）会计借贷符号。以“借”和“贷”作为记账符号的记账方法，是目前世界上普遍采用的一种复式记账方法，称为复式借贷记账法。“借”和“贷”符号的使用产生于15世纪之前近代会计形成之际。它们原来的意义是指，业主（所有者）“贷给”企业资金，创建和经营企业，而企业则从业主那里“借得”资金，创建和经营企业。所以，企业的资产是借方；所有者的权益是贷方。而现在它已纯粹演变为会计核算中的一种记录符号。

（5）借贷记账规则。即为会计的分录规则或记账凭证编制规则。它是指在每项经济业务发生后，在进行会计记录（即编制记账凭证）时，在账户模型中均要被分解为两个方向相反的应借、应贷账户和价值量相同的信息数据。这种规则通常被称之为是“有借必有贷，借贷必相等”记账规则。

如以销售活动为例，销售收入的实现，最终导致了企业资金的增加和库存商品的减少。其会计分录为：

2．价值量记录规则

在会计中，对价值量的记录主要体现在以下几个公式上：

（1）会计恒等式。它体现了各会计要素之间的联系，主要包括以下几个公式：

　　　　　　　　资产＝负债＋所有者权益　　　　　　　　　　（1）

　　　　　　　　资产－负债＝净资产＝所有者权益　　　　　　（2）

　　　　　　　　收入－费用＝利润　　　　　　　　　　　　　（3）

　　　　　　　　资产－负债＝所有者权益＋利润　　　　　　　（4）

　　　　　　　　资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入　　　　（5）

（2）记账公式。它反映了经济活动的历史联系。当科目余额应该以借方余额反映时，其公式是：

本期余额＝前期余额＋（借方发生额−贷方发生额）

当科目余额应该以贷方反映时，公式是：

本期余额＝前期余额＋（贷方发生额−借方发生额）

把两个公式并在一起，则为：

　　　　　本期余额＝前期余额±（借方发生额−贷方发生额）　　　（6）

上述公式是把某账户的当前余额，建立在前期余额的基础之上，反映出了各账户的纵向历史发展联系。需要说明的是，在人工环境下，上述记账公式的执行，靠的是会计人员对科目账户的职业判断。但在计算机会计信息系统中，在计算机程序自动登记账簿时，必须要为每个科目账户设立一种判断其余额取向的标志码，以使程序能自动判断如何计算该科目的新余额。

（3）平衡检验公式。平衡检验公式反映了企业各种资源之间的平衡关系。根据“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，有以下公式：

∑一级账户的借方发生额＝∑一级账户的贷方发生额

根据会计恒等式⑴，有：

∑资产类一级账户余额＝∑负债类一级账户余额＋∑所有者权益类一级账户余额

根据分类账户的关系，有：

某个分类账户的余额＝∑此分类账户下级分类账户的余额