按经济业务记录暂时性差异

三、按经济业务记录暂时性差异

企业的经济业务比较多，如销售业务、采购业务、投资业务等，就是同一项业务有可能初始确认的成本与税法规定一致，但后期计量有可能又存在差异，比如外购的固定资产，初始价值税法和会计规定一致，但如果企业采用的折旧政策与税法不一致，又存在差异。这就要求企业应区分业务记录时间性差异。

（一）资产应分取得方式，单个记录暂时性差异

同一类资产，由于取得方式不同，会导致初始入账价值与税法存在差异，要逐个分析，记录暂时性差异。

（二）资产后续计量与税法存在差异的，应单个记录暂时性差异

比如固定资产折旧方法、折旧年限等与税法有差异的，应按具体资产记录差异。计提减值准备，税法不允许税前扣除，同时资产计提了减值准备就会影响成本，因此，为按期准确计算应纳税额，就必须按当初会计核算的口径，记录暂时性差异。

（三）一项业务产生的暂时性差异，不能既确认递延所得税资产，又确认为递延所得税负债

比如以公允价值计量的交易性金融资产，当公允价值低于计税基础时，应确认递延所得税资产，此后公允价值又回升到计税基础以上，就产生了应纳税暂时性差异，此时就应该将原记录的可抵扣暂时性差异和递延所得税资产转回，再确认应纳税暂时性差异和递延所得税负债。

（四）一项业务了结，确认的暂时性差异和递延所得税资产或负债应予以转回

业务了结，就表示因税法和会计规定不同而形成的暂时性差异变成了现实，因此就应该予以转回。比如，产品计提跌价准备后，如果该产品进行了销售，计提的准备就应该消失，相应的递延所得税资产要转回。

（五）确认递延所得税资产或负债时，要遵循相关性

企业利润＝收入－成本费用，因此有些业务既存在收入差异、又存在成本差异，在这种情况下，应将收入差异和成本差异以同一笔业务进行记录。比如，产品销售收入的确认，会计准则规定必须符合一定条件，当不符合准则规定的条件时，会计和税法就产生了差异：税法规定的销售收入和销售成本，均大于因销售该产品而确认的销售收入、销售成本的账面价值，企业应按照相关性原则将该产品销售收入、销售成本的差异对所得税的影响进行合并处理。

（六）设立备查账对暂时性差异进行登记

登记时，交易名称、交易时间、暂时性差异、税率、递延所得税变动情况均要记录详细，为便于检查，应注明交易的凭证号。