暂时性差异不确认递延所得税

思考与练习

1.如何确定资产和负债的计税基础?

2.如何核算递延所得税资产和递延所得税负债?

3.不定项选择题

（1）某公司于2007年年初以260万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。2007年末该项投资性房地产的公允价值为300万元，则该项投资性房地产都在2007年末产生的暂时性差异为（　）

A.应纳税暂时性差异300万元　　　B.可抵扣暂时性差异300万元

C.应纳税暂时性差异40万元　　　D.可抵扣暂时性差异40万元

（2）资产负债表债务法下，可能引起所得税费用增加的项目包括（　）

A.本期转回的前期确认的递延所得税负债　　　B.本期确认递延所得税负债

C.本期转回的前期确认的递延所得税资产　　　D.本期确认递延所得税资产

E.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

（3）某企业2007年末持有某项存货的账面成本为160万元，估计可变现净值140万元，计提了存货跌价准备20万元，则2007年末有关该项存货表述不正确的是（　）

A.账面价值140万元　　　B.产生应纳税暂时性差异20万元

C.计税基础160万元　　　D.产生可抵扣暂时性差异20万元

（4）下列项目产生的可抵扣暂时性差异，其相应的递延所得税资产应计入所有者权益的是（　）

A.存货　　　B.交易性金融资产　　　C.长期股权投资　　　D.可供出售金融资产

（5）下列交易或事项涉及的资产或负债项目，其计税基础等于账面价值的是（　）

A.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款190万元

B.税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认预收账款240万元

C.某项固定资产计提减值准备80万元

D.企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了200万元的预计负债

（6）某企业适用的所得税税率为25％，2008年实现税前会计利润600万元，本年非公益性捐赠支出30万元，发生应纳税暂时性差异32万元，2008年初递延所得税资产和递延所得税负债无余额，假定无其他纳税调整事项，则该企业2008年净利润为（　）

A.442.5万元　　　B.450.5万元　　　C.458.5万元　　　D.426.5万元

（7）下列项目中，可能产生应纳税暂时性差异的有（　）

A.交易性金融资产　　　B.存货　　　C.长期股权投资

D.固定资产　　　　　　E.无形资产

（8）下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（　）

A.应付票据　　　B.预收账款　　　C.预计负债

D.应付账款E.其他应付款

（9）企业确认递延所得税资产，可能贷记得账户有（　）

A.所得税费用——递延所得税费用　　　B.商誉

C.本年利润　　　D.资本公积——其他资本公积

E.管理费用

（10）下列有关递延所得税资产表述正确的有（　）

A.产生于可抵扣暂时性差异　　　B.产生于应纳税暂时性差异

C.不需要折现　　　D.按照预期收回该资产期间的适用税率计算

E.应以很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性蝉翼的应纳税所得额为限

4.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。2005年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计按年限平均法计提折旧，税法允许按年数总和法计提折旧。假定税法规定的使用年限以及净残值与会计规定相同，各年末对该固定资产均未计提减值准备;各年利润总额均为800万元，无其他的纳税调整事项。

要求:根据资料编制各年确认和转回递延所得税的会计分录。

5.A企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税率为25％。2008年有关所得税资料如下:

（1）年初递延所得税资产75万元，其中存货项目余额45万元，未弥补亏损项目余额30万元;

（2）本年度实现利润总额1000万元，其中国债利息收入40万元，企业债券利息收入65万元，对外赞助支出50万元，税收滞纳金支出20万元;

（3）年末计提产品保修费用80万元，计入销售费用，预计负债余额80万元。按照税法规定，产品保修费用在实际发生时可以在税前抵扣;

（4）年末计提持有至到期投资减值准备100万元（年初减值准备余额为0），转回存货跌价准备140万元（年初存货跌价准备余额为180万元）;

（5）至2007年末尚有120万元亏损没有弥补。

按照税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。假定A企业除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项;预计可抵扣暂时性差异在转回时有足够的应纳税所得额。

要求:计算2008年应交所得税、年末递延所得税余额和所得税费用，并编制所得税会计核算的会计分录。（答案金额单位用万元表示）