消费税会计核算

任务3.3　消费税会计核算

【任务描述】

1.设置会计科目：“应交税费——应交消费税”及其他相关科目；

2.消费税会计核算主要涉及一般业务的核算、视同销售业务的核算、包装物押金的核算、委托加工的核算和进口应税消费品的核算。

【教学准备】

1.《企业会计准则》及应用指南；

2.《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》、消费税其他相关法规；

3.应税消费品的经济业务资料。

【相关知识】

3.3.1　会计科目的设置

为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”二级科目。本科目的借方反映企业实际交纳的消费税和待抵扣的消费税；贷方反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税，期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税。

由于消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税税额，应将消费税作为费用、成本的内容加以核算，因此，还应设置与之相应的会计科目，如“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目。

3.3.2　会计核算实务

1.一般销售的核算

消费税是一种价内税，纳税人销售应税消费品的售价中包含了消费税。因此，纳税人缴纳的消费税应计入“营业税金及附加”科目，从销售收入中得到补偿。纳税人生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

2.视同销售的核算

（1）用于在建工程、职工福利或者直接转为固定资产

纳税人将自产的应税消费品用于在建工程或直接转为固定资产的，应于货物移送使用时，按同类消费品的平均销售价格计算应纳消费税和应纳增值税；贷记“应交税费——应交消费税”、“应交税费——应交增值税”科目；按移送的货物成本，贷记“库存商品”科目；按应纳的增值税、消费税和移送货物的成本之和，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“固定资产”等科目。

（2）用于捐赠、赞助、广告

纳税人将自产的应税消费品用于捐赠、赞助和广告的，应于货物移送使用时，按同类消费品的平均销售价格或组成计税价格计算应纳消费税和应纳增值税，贷记“应交税费——应交消费税”、“应交税费——应交增值税”科目；按移送的货物成本，贷记“库存商品”科目；按应纳的增值税、消费税和移送货物的成本之和，借记“营业外支出”、“销售费用”科目。

（3）用于换取生产资料、消费资料

纳税人以生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的办法进行处理，按换入资产可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按换出应税消费品应支付的相关税费，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”等科目。

特别要注意：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税；而增值税仍以同类产品的平均销售价格作为计税依据。

（4）用于投资入股

纳税人以生产的应税消费品换入长期股权投资的（长期债权投资的处理相同），按对外投资处理办法借记有关投资科目，按投资移送应税消费品的售价或组成计税价格，贷记“主营业务收入”科目；按应交的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”；按应交的消费税额，贷记“应交税金——应交消费税”科目，借记“营业税金及附加”科目；按移送的货物成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

（5）用于抵偿债务

纳税人以生产的应税消费品清偿债务，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目；按用于清偿债务的应税消费品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目；按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按其差额，贷记“营业外收入”等账户或借记“营业外支出”等科目；按应交的消费税额，贷记“应交税费——应交消费税”科目，借记“营业税金及附加”科目；同时按照该用于抵债的应税消费品的账面余额，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

3.包装物押金的核算

（1）随同商品出售但单独计价的包装物

随同商品出售但单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”科目；按规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，同时结转包装物的成本。

（2）出租、出借包装物逾期的押金

纳税人出租出借包装物逾期未退还的包装物押金，应从“其他应付款”科目转入“其他业务收入”，并按照应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

4.委托加工应税消费品的核算

委托加工的应税消费品，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（1）委托方的账务处理

①委托加工的应税消费品，收回后直接销售的，不再征收消费税。委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

②委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

（2）受托方的账务处理

受托方按应收的消费税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

5.进口应税消费品的核算

进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入应税消费品的成本中，根据海关完税凭证上注明的消费税税额，借记“固定资产”、“物资采购”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

【任务设计】

工作实例：

接任务3.2的工作实例，编制ABC股份有限责任公司8月份的会计分录，进行会计处理。

【操作步骤】

第一步：逐笔分析经济业务内容：

属于一般销售应税消费品业务的有：①、②部分、③、⑦

属于视同销售应税消费品业务的有：②部分、④、⑤

属于委托加工应税消费品业务的有：⑥

属于进口应税消费品业务的有：⑧

第二步：根据经济业务逐项编制会计分录：

①销售化妆品：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　35100

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　5100

　计提消费税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　9000

　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　9000

②销售啤酒给超市：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　65520

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　56000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　9520

　计提消费税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　4400

　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　4400

　啤酒给客户及顾客免费品尝：

　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　26960

　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　4760

　　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　2200

③销售粮食白酒：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　163800

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　140000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　23800

　计提消费税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　48000

　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　48000

④抵偿债务：

　借：应付账款——华盛超市　　　　　　　70000

　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　200

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　60000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　10200

　计提消费税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　23000

　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　23000

⑤化妆品作为福利发给职工个人

　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　17550

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　15000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　2550

　结转成本：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　4500

　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　4500

⑥发出委托加工材料：

　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　100000

　　　贷：原材料——烟叶　　　　　　　　　　　100000

　支付辅助材料费、加工费及增值税：

　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　40000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　6120

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　46120

　支付消费税时：

　借：应交税费——应交消费税　　　　　　60000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

　完工入库：

　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　140000

　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　140000

　销售卷烟：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　351000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　300000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　51000

　计提消费税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　169500

　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　169500

⑦上月购入烟丝时：

　借：原材料——烟丝　　　　　　　　　　80000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　13600

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　93600

　领用烟丝投入生产时：

　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　56000

　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　24000

　　　贷：原材料——烟丝　　　　　　　　　　　80000

　销售卷烟：

　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　468000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　400000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　68000

　计提消费税：

　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　227000

　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　227000

⑧进口化妆品，支付货款时：

　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　545600

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　545600

　支付关税时：

　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　272800

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　272800

　支付增值税、消费税时：

　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　350742.86

　　　应交税费——应交增值税（进项税额）198754.29

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　549497.15

⑨申报缴纳当月消费税

　借：应交税费——应交消费税　　　　　　403600

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　403600