第一节 账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的意义
(一)账务处理程序的基本概念
由以上各章内容可以看出，为了全面、连续、系统、综合地反映和监督会计主体在某个会计期间的经济活动，必须综合运用设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等一系列会计方法。任何会计主体在其持续经营的各个会计期间都要重复地运用上述各种相互联系的会计核算方法，对经济信息进行加工整理，使之成为有用的会计信息。
所谓账务处理程序，也称会计核算形式或会计处理程序，它是指在会计循环中会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。
1.会计循环
会计循环是指一个会计主体在一定的会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，直至编制会计报表的一系列处理程序。它是按照划分的会计期间，周而复始地进行的会计核算工作的内容。会计循环过程中的内容可概括为：(1)根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，按照复式记账法为经济业务编制会计分录;(2)根据记账凭证登记有关账簿，包括日记账、明细分类账和总分类账;(3)在会计期末，根据分类账的记录，按照权责发生制的要求进行账项调整;(4)对账结账，根据全部账户数据资料编制试算平衡表进行试算平衡;(5)根据总分类账和明细分类账记录编制会计报表，包括资产负债表和利润表等。会计循环正是通过各种会计凭证的填制、各种账簿的登记和各种会计报表的编制在持续经营的会计主体的每一个会计期间周而复始地不断进行的。
2.记账程序
记账程序是指企业在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体步骤。
会计凭证、会计账簿和会计报表是用以记录和储存会计信息的重要载体。在会计实务中所使用的会计凭证(特别是其中的记账凭证)、会计账簿和会计报表种类繁多，格式也各不相同。一个特定的会计主体应当根据选定的业务处理程序和方法，选择一定种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表。这就决定了不同的会计主体，所采用的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类及格式也有所不同。因而，对其所发生的经济业务如何进行具体处理，特别是如何在有关的总分类账中进行登记，有着不同的处理程序和方法。这个程序在不同的会计主体中是采用不同的组织方法来完成的。
(二)账务处理程序的意义
会计核算组织程序是否科学合理，会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。确定科学合理的账务处理程序，对于准确、及时地提供系统而完整的会计信息，具有十分重要的意义，也是会计机构和会计人员的一项重要工作。
1.有利于规范会计核算组织工作。会计核算工作需要会计机构和会计人员之间的密切配合，有了科学合理的会计核算组织程序，会计机构和会计人员在进行会计核算的过程中就能够做到有序可循，按照不同的责任分工，有条不紊地处理好各个环节上的会计核算工作。
2.有利于保证会计核算工作质量。在进行会计核算的过程中，保证会计核算工作的质量是对会计工作的基本要求。建立起科学合理的账务处理程序，形成加工和整理会计信息的正常机制，是提高会计核算工作质量的重要保障。
3.有利于提高会计核算工作效率。会计核算工作效率的高低，直接关系到会计信息提供的及时性和相关性。按照既定的账务处理程序进行会计信息的处理，将会大大提高会计核算工作效率，保证会计信息整理、加工和对外报告的顺利进行。
4.有利于降低会计核算工作成本。组织会计核算的过程也是对人力、物力和财力的消耗过程，因此，要求会计核算本身也要讲求经济效益，根据“效益大于成本”原则设计会计核算组织程序。会计核算组织程序安排得科学合理，选用的会计凭证、会计账簿和会计报表种类适当，格式适用，数量适中，在一定程度上也能够降低会计核算工作的成本，节约会计核算方面的支出。
5.有利于发挥会计核算工作的作用。会计核算工作的重要作用是对会计主体发生的交易和事项进行记录，并保证记录的正确性、完整性和合理性，这种作用是通过会计核算和监督职能的发挥而体现出来的。在建立规范的会计核算组织程序的基础上，保证了会计核算工作质量，提高了会计核算工作效率，就能够在经营管理等方面更好地发挥会计核算工作的作用。
二、设计账务处理程序的原则
(一)应从本会计主体的实际情况出发
应充分考虑本会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小、经济业务的繁简以及会计机构和会计人员的设置等因素，使会计核算组织程序与本单位会计核算工作的需要相适应。一般而言，在经济活动内容比较庞杂，规模比较大，经济业务繁多的单位，其会计核算组织程序相对也比较复杂，反之则比较简单。
(二)应以保证会计核算质量为立足点
确定会计核算组织程序的目的是要保证能够准确、及时和完整地提供系统而完备的会计信息，以满足会计信息的使用者作出经济决策的需要。因而，账务处理程序应以保证会计信息质量为根本立足点。
(三)应力求降低会计核算成本
在满足会计核算工作需要，保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化会计核算手续，节省会计核算时间，降低会计核算成本。
(四)应有利于建立会计工作岗位责任制
设计会计核算组织形式，要有利于会计部门和会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗位的职责，同时，有利于不同程序之间的相互牵制。
三、账务处理程序的种类
新中国成立以来，我国曾出现过许多种不同的账务处理程序。经过多年的实践、总结和发展，目前，比较普遍采用的有以下四种：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和日记总账账务处理程序。
除此之外，还有少数单位采用多栏式日记账等账务处理程序，这些会计核算的程序虽然各有特点，但总的说来，可以归为两类，一类是直接登记，另一类是汇总登记。
所谓直接登记，就是根据记账凭证直接登记总账。这一类是会计核算的基础。由于此类账务处理程序是直接根据记账凭证登记总账，因而，其优点是手续比较简便，但在经济业务比较频繁的企业，编制记账凭证和登记总账的工作量大，所以此种账务处理程序只适用于小型企业、事业、机关等单位。属于此类的有记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序。
所谓汇总登记，就是根据记账凭证，汇总编制汇总记账凭证，然后登记总账。这一类是在直接登记类的基础上发展演变出来的。其优点是简化了记账工作，其缺点是手续比较复杂。所以此类账务处理程序主要适用于业务量大且复杂的大中型企业。属于此类的有汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序等几种。
账务处理程序的种类如图9－1所示。
图9－1 账务处理程序种类
各种不同的账务处理程序之间，既有其相联系的共同之处，又有其相区别的不同之处。共同之处就是每种账务处理程序都必须以经济业务为依据，顺次经由原始凭证——记账凭证——登记各种账簿——编制会计报表;不同之处就在于登记总账的依据和方法不同。
以下几节对几种主要的处理程序分别予以介绍。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
