管理会计组织与管理会计师职业道德

第四节　管理会计组织与管理会计师职业道德

一、管理会计组织

为了适应企业管理对管理会计人员的需求，在西方许多国家，管理会计师已成为一种专门的职业，并有自己的职业化组织。世界上最大的管理会计师职业组织是美国的管理会计师协会（Institute of Management Accountants，IMA），它的前身是1919年成立的全国会计师协会，1991年7月更名为管理会计师协会。管理会计师协会主办战略财务（Strategic Finance）和管理会计季刊（Management Accounting Quarterly）两个有影响的学术刊物。1986年起，管理会计师协会开始颁布一系列的管理会计公告（Statements on Management Accounting），以促进管理会计的职业化和提高会计学的教学水平，并提供有关管理会计理论和实务的指导。

管理会计师协会负责美国注册管理会计师（Certified Management Accountant，CMA）和财务管理师（Certified in Financial Management，CFM）认证考试并授予证书。注册管理会计师及注册财务管理师考试的内容反映管理会计人员和财务管理人员在现在的商业环境下所需要的能力。要取得注册管理会计师（CMA）资格必须通过四科考试：part-1、2（CMA）、3和4。而要取得注册财务管理师（CFM）资格也必须通过四科考试：part-1、2（CFM）、3和4。其中两者的part-1、3和4是相同的，因此如果取得了注册管理会计师或注册财务管理师一项资格，只需再通过另一项资格的第二科（part2）考试，即可取得另一项资格。考试的具体范围为如下四部分。

（1）经济、财务及管理。主要包括微观经济学、宏观经济学、国际商务、国内组织环境、运营资本管理、长期融资和资本结构、组织结构、管理和交流。

（2）财务会计和报表。主要包括会计准则的发展、报表编制的有关问题、会计报表分析和外部审计。

（3）管理报告的分析和行为学，包括成本管理、计划、控制及业绩表现评估、管理行为。

（4）决策分析和信息系统，包括决策理论与运营分析、投资决策分析以及与决策分析相关的分析。

英国早在1919年就成立了成本会计师协会。1972年该协会更名为成本和管理会计协会，专门侧重于成本和管理会计的研究与实践，其目的主要是为企业内部管理服务，当时的工作重心放在协助企业管理人员的规划和决策上。由于该协会的显著影响，后来该协会被英国皇家特许机构批准而成为一名正式成员，该协会于1986年11月再次更名为现在的特许管理会计协会（Institute of Chartered Management Accountants）。该协会有两类会员：一类是正式会员，另一类是非正式会员。加入非正式会员，除需要通过规定的考试外，还需要三年的本专业工作经验。加入正式会员，除了需要满足非正式会员的条件外，还需要诸如财务经理等高层次的本专业工作经验。由此可见，英国对管理会计师的要求是很高的。取得特许管理会计师证书后，就会有较高的社会地位，并为社会所尊重。特许管理会计师比其他专业人员具有较多的机会成为企业的中层和高层管理者。

在英国，特许管理会计师的资格考试内容包括管理会计、财务会计、成本会计、财务管理、管理学、公司发展战略及市场学、法律、税收、经济学、定量分析技术与信息处理技术等，考试时间达48小时。

特许管理会计师协会除了组织资格考试外，还出版《管理会计》（月刊）和《管理会计研究》（季刊），并负责发布《管理会计正式术语》。

其他的职业组织包括加拿大管理会计师协会（Society of Management Accountants）等。

二、管理会计师职业道德

管理会计师在为企业管理者提供经营决策信息实现企业价值最大化的同时，必须遵守法律和职业道德规范。

2005年，美国管理会计师协会下属的管理会计师实务委员会修订了1983年发表的一份公告“管理会计师职业道德准则”，主要包括能力、机密、正直和客观四个方面^[6]。

1．能力（Competence）

管理会计师有义务：

（1）通过不断提高自身的知识和技能，保持适当的专业技术水平；

（2）按照各有关法律、法规和技术标准，履行其职责；

（3）提供准确、清晰、简明和及时的决策支持信息和建议；

（4）识别并沟通有可能影响职业判断或职能履行的职业局限或限制。

2．机密（Confidentiality）

管理会计师有义务：

（1）除法律规定外，非经授权，不得泄露工作过程中所获得的机密信息；

（2）告诉下属要适当注意工作中所得到信息的机密性并监督其行为，以确保严守机密；

（3）禁止将工作中所获得的机密信息用于非伦理或非法行为。

3．正直（Integrity）

管理会计师有义务：

（1）避免介入实际的或明显的利害冲突并向任何可能的利害冲突方提出忠告；

（2）避免从事任何有害于其正确履行职责的活动；

（3）禁止从事或支持任何有损于职业声誉的活动。

4．可信（Credibility）

管理会计师有义务：

（1）公正而客观地传送信息；

（2）披露所有预期将影响使用者对管理会计师所提供的报告、评论和建议的理解的相关信息；

（3）披露在与企业政策或适用的法律的一致性方面出现的关于内部控制、及时性、信息处理的延误或不足信息。