第二节 所有者权益的核算
所有者权益是投资者对村合作经济组织净资产享有的权利。它包括资本、公积金、公益金和未分配收益。它在数量上等于全部资产减去全部负债的差额。用公式表示为:
所有者权益=资产－负债
所有者权益和负债都是对村合作经济组织资产的要求权，在资产负债表上都反映在右方，但是，二者之间存在着明显的区别:
1.负债是村合作经济组织对债权人负担的经济责任，所有者权益是村合作经济组织对投资人负担的责任。
2.负债是债权人对全部资产的索偿权，所有者权益是投资人对净资产的索偿权。
3.负债必须在特定时限内偿还，所有者权益在村合作经济组织经营期间无需偿还，除非终止经营。在经营终止时，只有在偿付了清算费用、债权人的债务后，如有剩余财产，才可能返回投资者。结合目前村合作经济组织的实际情况，村合作经济组织实际接受投资时，投资者可以根据合同或协议规定，在规定期限内收回投资或提前收回投资。
4.债权人只享有收回债务本金和利息的权利，而无权参与内部经营管理和收益分配;而投资者除了可以获得利益外，还可参与经营管理。此外，债权人不需承担经营风险，而投资者则要承担经营风险。
一、投入资本的核算
资本是投资者实际投入村合作经济组织经营活动的各种财产物资。村合作经济组织根据有关法律、法规规定，可以采取多种形式筹集资本。具体可分为村(组)资本、外单位资本、个人资本、国家资本等。
村(组)资本是指村(组)以其依法可以支配的资产和劳务投入村合作经济组织形成的资本(包括原生产队积累折股股金和合作化时期形成的股份基金)。
外单位资本是指村合作经济组织以外的单位以其依法可以支配的资产投入村合作经济组织形成的资本。
个人资本是指村合作经济组织内部成员或社会个人以个人合法财产投入村合作经济组织形成的资本。
国家资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入村合作经济组织形成的资本。
为了全面地反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，村合作经济组织应设置“资本”账户，反映村合作经济组织实际资本状况，该账户属所有者权益类账户。该账户的贷方反映实际收到的投资，借方反映按规定程序减少的资本。本账户应按投资人设置明细账户进行明细分类核算。
收到资本及用公积金转增资本时，贷记本账户，借记“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“在建工程”、“库存物资”、“公积金”等账户;减少资本时，借记本账户，贷记“银行存款”、“固定资产”等账户;期末贷方余额反映村合作经济组织实际拥有的资本总额。
例1 某村合作经济组织收到某村民投资现金5000元。
例2 某村合作经济组织收到外单位投入拖拉机一台，该拖拉机账面原价为30000元，已提累计折旧10000元。
例3 某村合作经济组织收到某村民投入汽车一辆，购买价格为60000元，现评估确定价为30000元。
例4 某村合作经济组织收到乡办厂投入机械一套，原价为20000元，现评估确认价为22000元。
例5 某研究所向某村合作经济组织投入专利权，评估价为50000元。
例6 某村民投工100个，参加村建厂房劳动，作为向村合作经济组织的投资，日工值为10元。
例7 某村合作经济组织收到乡财政所投入的物资一批，价值10000元。
例8 经村民代表大会讨论通过，村合作经济组织将10000元公积金转作资本，其中国家资本、村(组)资本、外单位资本和个人资本的比例分别为10%、60%、20%和10%。
例9 某外单位按协议收回投资10000元，村合作经济组织以银行存款支付。
二、公积金的核算
公积金是村合作经济组织按规定从收益中提取的和从其他来源取得的用于发展生产的积累资金。包括:①从收益中提取;②投资者的出资额与其投入资本的差额;③接受捐赠的财产(但如果接受的是用于公益事业的捐赠，如兴建学校等，也可作为公益金处理);④资产评估确认价值或者合同、协议约定价值与原账面净值的差额;⑤征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒滩等使用权款项等。
公积金的作用有:发展生产，转增资本，弥补亏损。
为了全面反映和监督公积金的形成和使用情况，村合作经济组织应设置“公积金”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方反映村合作经济组织从收益中提取的和从其他来源取得的公积金;借方反映公积金减少情况。
从收益中提取和从其他来源取得公积金时，贷记本账户，借记“收益分配”、“银行存款”、“固定资产”等账户;用公积金转增资本时，借记本账户，贷记“资本”账户。余额在贷方，反映村合作经济组织的公积金的总额。
例1 村合作经济组织按规定从当年收益中提取公积金10000元。
例2 收到村民交来的购买荒山使用权价款50000元，款存银行。
例3 村合作经济组织收到某企业作为投资投入的旧设备一套，原值为60000元，已提折旧30000元，双方协议价值为25000元。
例4 某村合作经济组织冬季搞农田水利建设，村民共出义务工2000个，折款20000元。
例5 某村合作经济组织接受外单位捐赠物资一批，价值5000元。
例6 某村合作经济组织以一台原价20000元的拖拉机对外单位投资，双方商议价为12000元，已提折旧6000元。
例7 某村合作经济组织收到某村民投资现金10000元，但为保护新老投资者的利益，经讨论决定，实收资本按9500元，其余500元按公积金处理。
例8 某村合作经济组织将公积金10000元转增资本。
三、公益金的核算
公益金是村合作经济组织从收益中提取的或从其他来源(如接受公益性捐款或有关部门拨款)取得的用于搞好集体福利等公益设施建设而积累的资金。其用途主要包括兴建学校、医疗站、福利院、电影院、幼儿园等。
此科目所包含内容在新旧会计制度中有了变化，旧会计制度中的“公益金”科目包含内容为村合作经济组织用于集体文化福利事业的专用基金，包括新会计制度中“应付福利费”和“公益金”两个科目所包含的内容。
为了全面地反映和监督村合作经济组织公益金的取得和使用情况，应设置“公益金”账户。该账户属所有者权益类账户，其贷方反映提取的和从其他来源取得的公益金的情况。
从各渠道取得公益金时，贷记本账户，借记“收益分配”、“银行存款”等账户。余额在贷方，反映村合作经济组织现有公益金总额。
例1 某村合作经济组织从当年收益中提取公益金20000元。
例2 村合作经济组织用公益金购买村小学校用桌椅，共计5000元。
例3 村小学校收到“希望工程”捐赠放像设备一套，价值2000元。
例4 村小学校收录机被盗，价值400元。
注:新的财务会计制度规定，公益金用于公益性的福利设施建设，它属于所有者的一种权益，不得分割和冲减。也就是说，“公益金”账户的余额总是增加而不会减少，从而达到保护所有者权益的目的。对日常发生的福利费支出，从“应付福利费”中开支，不再冲减公益金。
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