三、权益资金筹集业务（Ⅱ）——负债业务的核算
（一）负债及其分类
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，需要预期用资产或者劳务履行偿还的义务，常常会导致经济利益流出企业。
企业为了进行生产经营活动或扩大经营活动，除了从投资者处筹集资金外，还经常需要向银行或其他金融机构等借入资金，并要发行债券等来筹集资金。企业向银行借款、发行债券则形成企业的负债。负债按偿还期长短，分为流动负债和长期负债。
1.流动负债
流动负债，是指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款、应付工资、其他应付款、预提费用、应交税金、应付股利、应付福利费等，主要是企业借入的短期债务。
2.长期负债
长期负债，是指将在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金来源。与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期较长的特点。长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等。
（二）负债业务核算的账户设置
企业为了核算各种负债，应设置“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“其他应付款”、“预提费用”、“应交税金”、“应付利润”、“应付福利费”、“长期借款”、“长期应付款”和“应付债券”等账户。这些账户的核算内容及用途结构，有的将在相关的章节作说明，现仅举以下几个账户进行具体说明。
“短期借款”账户是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方表示期末尚未归还的短期借款的本金。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。
“长期借款”账户是用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。该账户应按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。
（三）负债业务核算的会计处理
企业负债业务发生的范围较广，在企业的筹资、供应、生产、销售以及收益分配等活动中均有发生。其核算主要应反映债务的发生、计算预提借款利息和债务的偿还等三方面的问题。其核算规范是：
（1）企业取得借款本金时，借记“银行存款”账户，贷记“长短期借款”。
（2）每个会计期末计算应支付借款利息时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或“预提费用”账户。
（3）偿还本金、支付利息时，借记“长短期借款”、“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。
关于负债业务的其他会计处理有些将在相关章节介绍，现仅就资金筹集的业务举例说明如下。
例7－5 企业于2008年3月1日取得为期6个月的银行借款200 000元，所得借款存入银行。
这项经济业务说明，取得借款一方面使银行存款增加，另一方面使企业的短期借款也增加。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加是资产增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下。
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
例7－6 企业向银行申请，经银行同意取得长期借款200 000元，用于固定资产改扩建工程。
这项经济业务说明，企业取得了长期借款，使企业的长期负债增加，应记入“长期借款”账户的贷方；同时，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录如下。
借：银行存款 200 000
贷：长期借款 200 000
例7－7 银行通知用于改扩建工程的长期借款100 000元的应付利息为12 000元。
这项经济业务说明，由于长期借款而负担的利息12 000元，在未支付前形成企业的一项负债，应记入“长期借款”账户的贷方；同时，应负担的利息，按借款的用途属于改扩建固定资产工程，应由在建工程负担，构成工程成本，应记入“在建工程”账户的借方。会计分录如下。
借：在建工程 12 000
贷：长期借款 12 000
例7－8 假设例7－5中的公司取得的借款年利率为6％，利息按季度支付，计算3月份应负担的利息。
这项经济业务的发生，首先需要按照权责发生制的要求，计算本月应负担的利息额，即本月应负担的利息费用1 000（200 000×6％÷12×1）元。而且借款利息按会计制度要求属于财务费用，但由于利息是按季度结算的，所以本月的利息虽然在本月计算并由本月负担，但却不在本月实际支付，因而形成了该公司的一项负债，这项负债通过“预提费用”进行反映。因此，此项业务涉及费用和负债两个要素即“财务费用”和“预提费用”两个账户，财务费用的增加记入“财务费用”账户的借方，而负债增加则应记入“预提费用”的贷方。该会计分录如下。
借：财务费用 1 000
贷：预提费用 1 000
例7－9 D企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100 000元、利息12 000元。
这项经济业务说明，D企业以银行存款支付到期的长期借款本息，使企业的一项长期负债减少，应记入“长期借款”账户的借方；同时，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下。
借：长期借款 112 000
贷：银行存款 112 000
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