资本溢价的核算

一、资本溢价的核算

资本溢价是指在合资经营的房地产开发有限责任公司中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额。因为在这类企业中，投资者依其缴付的资本金对企业经营决策享有表决权，对企业承担有限责任。在企业创立时，投资者按照合同、协议或公司章程所规定的出资比例实际缴付的出资额，全部作为资本金记入“实收资本”科目。但在企业重组前加入新的投资者时，为了维护原有投资者的权益，对新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为资本金记入“实收资本”科目。这是因为：

（1）原有投资者的资本金在质量上已有了变化。新投资者投入的资金，即使与原有投资者的数量相同，但其获利能力并不一致。企业在创立以后，要经过筹建、开拓经营过程，从投入资金到取得投资回报，要经历一定期间，并承担投资风险。这段时期的资本金利润率一般较低。企业在进入正常开发经营以后，资本金利润率一般要高于企业初创时期。而这高于初创时期的资本金利润率是与初创时投入的资本金有关，企业原有投资者为此付出了代价。所以相同数量的投资，由于出资时间的不同，其对企业的影响程度也不同，由此而带给投资者的权益也应有所区别。新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

（2）原有投资者的投资在数量上已有了变化。在一般情况下，房地产开发企业在开发经营过程中，会获得一定数量的利润。实现利润的一部分，可按照规定提取盈余公积金，留存企业。而盈余公积金，也属于投资者的权益，但其未转入实收资本，新投资者如与原有投资者共享这部分盈余公积金，也要求付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

基于以上两方面的原因，新投资者要取得与原有投资者相同投资比例的权益，其实际缴付的出资额要超出其作为资本金的数额。新投资者的出资额只能将其按投资比例计算的部分，作为其投入的资本金，记入“实收资本”科目。实际缴付的出资额超出其资本金的差额，应作为资本公积金，记入“资本公积”科目。

例12-4　A房地产开发企业的注册资本为1 000万元，甲、乙、丙、丁投资者各缴付资本金250万元，经营2年以后，该企业共提取了盈余公积金100万元，这时有新投资者有意参加该企业共同开发经营，并表示愿意出资300万元而仅取得该企业20%的权益，则在会计上，应将新投资者投入的250万元作为资本金记入“实收资本”科目，出资额超出其资本金的50万元（300万元-250万元）作为资本公积金记入“资本公积——资本溢价”科目，作会计分录如下：