资本公积溢价什么意思

二、资本公积的核算

企业应通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况,并分别“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)。

(一)资本溢价(或股本溢价)的核算

1.资本溢价

收到投资者投入资金,按实际收到金额或确定的价值,借记“银行存款”、“固定资产”等账户,按其在注册资本中所占的份额,贷记“实收资本(或股本)”账户,按其差额,贷记“资本公积——资本(或股本)溢价”账户。

【例11-7】　君益有限责任公司由甲、乙、丙三股东各自出资1000000元设立。设立时的实收资本为3000000元。经三年的经营,该企业留存收益1500000元。这时有投资者有意参加该企业,并表示愿意出资1800000元仅占该企业股份的25%。

假设丁应缴出资额为X,则公司实收丁资金数额:X/(3000000+X)=25%,解方程式得:X=1000000元。超额缴入资金(作为资本公积部分)=1800000-1000000=800000元。

借:银行存款　　　1800000

　 贷:实收资本——丁　　　1000000

　　　资本公积——资本溢价　　　800000

2.股本溢价

股份有限公司溢价发行股票,收到现金等资产时,按实际收到金额,借记“库存现金”、“银行存款”等账户,按股票面值和核定股份总额的乘积计算的金额,贷记“股本”账户,按溢价部分,贷记“资本公积——股本溢价”账户。

委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等,应从溢价发行收入中扣除,企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”账户。

【例11-8】　B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股,每股面值1元,每股发行价4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。假定发行收入已全部收到,发行费用已支付,不考虑其他因素,B公司的会计处理如下:

(1)收到发行收入时:借:银行存款　　　200000000

　 贷:股本　　　50000000

　　　资本公积——股本溢价　　　150000000

应增加的资本公积=50000000×(4-1)=150000000(元)

本例中,B股份有限公司溢价发行普通股,发行收入中等于股票面值的部分50000000元应记入“股本”科目,发行收入超出股票面值的部分150000000元记入“资本公积——股本溢价”科目。

(2)支付发行费用时:

借:资本公积——股本溢价　　　6000000

　 贷:银行存款　　　6000000

本例中,B股份有限公司的股本溢价150000000元高于发行中发生的交易费用6000000元,因此,交易费用可从股本溢价中扣除,作为冲减资本公积处理。

(二)其他资本公积的核算

其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积,其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。

1.采用权益法核算的股权投资

企业采用权益法核算时,长期股权投资的账面价值将随着被投资单位所有者权益的增减而增加或减少,以使长期股权投资的账面价值与应享有的被投资单位所有者权益的份额基本保持一致。因此,当被投资单位由于增资扩股等原因增加资本公积时,其所有者权益便得到了相应的增加,投资企业就应按其在被投资单位注册资本中所占的投资比例计算并调增长期股权投资的账面价值,同时相应调整资本公积。

【例11-9】　D有限责任公司2009年1月1日向Q公司投资,拥有Q公司20%的股份,并对Q公司有重大影响,Q公司长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日,Q公司净损益之外的所有者权益增加了2000000元。假定除此以外,Q公司的所有者权益没有变化,D有限责任公司的持股比例没有变化,Q公司资产的账面价值与公允价值一致,不考虑其他因素。

D有限责任公司的会计分录如下:

D有限责任公司增加的资本公积=2000000×20%=400000(元)

借:长期股权投资——Q公司　　　400000

　 贷:资本公积——其他资本公积　　　400000

2.可供出售金融资产公允价值的变动

资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。

【例11-10】　公司于2009年3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股,每股市价19.6元。发生交易费用4000元,款项均以银行存款支付,企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算。2009年6月30日,该股票市价为每股17元。2009年12月31日,该股票市价为每股15元。2010年3月10日,企业以每股16.5元的价格将其出售,款项收到存入银行。

(1)2009年3月1日购入股票:

借:可供出售金融资产——成本　　　200000

　 贷:银行存款　　　200000

(2)6月30日确认公允价值变动:

借:资本公积——其他资本公积　　　30000

　 贷:可供出售金融资产——公允价值变动　　　30000

(3)12月31日减值:

借:资产减值损失　　　50000

　 贷:资本公积——其他资本公积　　　30000

　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　20000

(4)2010年3月10日出售该股票:

借:银行存款　　　165000

　 可供出售金融资产——公允价值变动　　　50000

　 贷:可供出售金融资产——成本　　　200000

　　　投资收益　　　15000

3.自用房地产或存货转换为投资性房地产

自用房地产或存货转换为投资性房地产时,要分两种情况:(1)如果公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损失(公允价值变动损益,借方);(2)公允价值大于原账面价值的,不确认收益,其差额作为资本公积(其他资本公积),计入所有者权益。处置该项投资性房地产时,原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。

【例11-11】　2009年某企业拥有一项房地产,过去作为企业一项存货,账面余额为45000万元,未计提减值准备。4月15日将该写字楼出租,该写字楼的公允价值为47000万元。

借:投资性房地产——××写字楼(成本)47000

　 贷:开发产品　　　45000

　　　资本公积—其他资本公积　　　2000

4.金融资产的重分类

企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值,借记“可供出售金融资产”,已计提减值准备的,借记“持有至到期投资减值准备”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例11-12】　甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下:(1)2009年1月1日,甲公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%。当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。2009年12月31日,该债券未发生减值迹象。(2)2010年1月1日,该债券市价总额为1200万元。当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售债券的80%,将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求:(1)编制2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。(2)计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额,并编制相应的会计分录。(3)计算2010年1月1日甲公司售出该债券的损益,并编制相应的会计分录。(4)计算2010年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本,并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

(1)2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录:

借:持有至到期投资——成本　　　1000

　　　　　　　　 ——利息调整　　　100

　 贷:银行存款　　　1100

(2)计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额:

该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)

该债券应计利息=1000×10%=100(万元)

该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)

借:持有至到期投资——应计利息　　　100

　 贷:投资收益　　　70.4

　　　持有至到期投资——利息调整　　　29.6

(3)2010年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+56.32+80)=18.68(万元)

借:银行存款　　　955

　 贷:持有至到期投资——成本　　　800(1000×80%)

　　　　　　　　　　——应计利息　　　80(100×80%)

　　　　　　　　　　——利息调整　　　56.32(70.4×80%)

　　　投资收益　　　18.68(差额)

(4)2010年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+100-29.6-800-56.32-0=234.08(万元)

将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理:

借:可供出售金融资产　　　240(1200×20%)

　 贷:持有至到期投资——成本　　　200(1000×20%)

　　　　　　　　　　——应计利息　　　20(100×20%)

　　　　　　　　　　——利息调整　　　14.08(70.4×20%)

　　　资本公积——其他资本公积　　　5.92

(三)资本公积转增资本的核算

在企业采用资本公积转增资本时,企业应按照转增的资本金额,借记“资本公积”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。

【例11-13】　甲公司为股份有限公司,经股东大会决议批准,将资本公积(股本溢价)20万元转增资本,原注册资本中A、B、C、D四个公司所占比例分别为25%、35%、20%和20%,该公司按法定程序已办完增资手续。则公司编制会计分录为

借:资本公积——股本溢价　　　200000

　 贷:股本——A公司　　　50000

　　　　　——B公司　　　70000

　　　　　——C公司　　　40000

　　　　　——D公司　　　40000