固定资产后续支出的会计处理

一、固定资产后续支出的会计处理

房地产开发企业与固定资产有关的后续支出，通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。企业与固定资产有关的后续支出，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，先通过“在建工程”科目按单项工程进行明细核算，待在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程——╳╳工程”；不满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，发生的后续支出资本化必须符合确认固定资产的两个特征，即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能可靠地计量，则应将其资本化计入该项固定资产的入账价值。

固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合准则规定的固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期“管理费用”，不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，一般数额较大，收益期较长（超过1年），若能提高原固定资产的服务效能或延长固定资产的使用年限，成本能可靠计量的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；其他不符合规定固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期“管理费用”。因更新改造等而延长了固定资产使用年限的，应调整其折旧年限和折旧率。

需要注意的是，以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等应直接在“固定资产——经营租入固定资产改良”科目中核算。

例5-8　2006年6月1日，某房地产开发公司对现有的一辆管理部门的小客车进行修理，根据汽车修理厂提出账单，共支付修理费银行存款15 000元，领有材料一批，价值25 000元（实际成本），使用的增值税税率为17%，应付维修人员工资为15 000元。应作如下分录入账：

例5-9　某房地产开发公司将原办公大楼进行装修改造，更换陈旧设施，该大楼原价350万元，预计使用年限为20年，预计净残值为15万元，已使用5年，一直采用年限平均法计算折旧。装修改造中发生支出100万元，发生变价收入5万元。所有款项都以银行存款支付完毕。装修改造后新大楼预计残值为20万元，预计延长可使用寿命5年，仍采用年限平均法计算折旧。有关会计处理如下：

第一步，将原大楼投入改造：

第二步，发生改造支出：

第三步，取得变现收入：

第四步，改造完毕交付使用：

第五步，调整折旧额：

改造前固定资产净值＝3 500 000-837 500＝2 662 500（元）

改造后固定资产价值＝2 662 500＋1 000 000-50 000＝3 612 500（元）

改造后固定资产的年折旧额＝（3 612 500-200 000）÷20＝170 625（元）

例5-10　某开发企业对租入办公楼进行改良，发生支出9万元，改良完毕并交付使用，预计受益年限为2年，所有款项已通过银行结算。应作如下分录入账：