第四节 预付账款与其他应收款
一、预付账款
（一）预付账款核算的内容
预付账款一般是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款。一般情况下，企业生产经营所需的材料物资，可根据需要随时或定期购买，取得现货。但是在某些情况下，如有些材料物资受市场供应和产品生产周期等因素的限制，难以随时购买，或在价格受市场供求关系影响波动较大时，企业为了避免价格风险，将未来所需材料物资的成本控制在目前水平上，也可采取预先订购的方式，即企业按照购货合同规定预付给供应单位相应的一定比例的货款。对于供货单位来说，预收部分货款一方面可以在一定程度上减轻流动资金的压力，另一方面可以减少因购货单位违约而带来的损失。
为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”科目，核算企业按照合同规定预付的款项。企业应按供货单位的名称设置明细账，进行预付账款的明细分类核算。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。
（二）预付账款的会计处理
预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。当企业按照购货合同预付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购货物时，应根据发票账单的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
【例3－10】甲公司向乙公司采购原材料5000公斤，单价100元，货款总额为500000元。按合同规定预先向乙公司支付货款的60%，剩余款项将在取得所订购货物，并验收合格后补付。甲公司编制会计分录：
（1）预付60%的款项时：
（2）日后收到乙公司发来的5000公斤原材料，经验收无误，有关专用发票记载的不含税售价为500000元，并据此以银行存款补付余款285000元。编制会计处理如下：
二、其他应收款
（一）其他应收款核算的内容
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：①应收的各种赔款。②应收的各种罚款。③存出保证金，如租入包装物暂付的押金。④应收出租包装物租金。⑤备用金。⑥应向职工收取的各种垫付的款项及其他等。
（二）其他应收款的会计处理
为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”科目，并按其他应收款的项目分类，按不同的债务人设置明细账。以下仅以备用金和应收赔款为例，简要说明其相关会计处理。
1．备用金的会计处理
备用金是指企业拨给所属各职能科室、车间部门或职工零星采购开支费用或差旅费及其他业务上必需的周转结算资金，在管理和使用上必须按照现金管理条例办理。由于备用金具有指定的专门用途和使用范围，体现了企业和所属有关部门和个人的往来关系，因此，企业的备用金可以通过“其他应收款”科目或单独设置“备用金”科目进行核算。
根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额制和非定额制两种情况。
（1）定额制。它是指根据使用部门和人员的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。
【例3－11】甲公司对其行政管理部门实行定额备用金管理办法。根据其日常开支规模，核定备用金定额为5000元，财务部门开出现金支票一张，向该部门拨付定额备用金；而后该部门报销日常行政管理支出4200元，财会部门以现金补足其备用金定额。甲公司编制会计分录：
（2）非定额制。它是指为了满足临时性需要而暂时付给有关部门或个人的现金，使用后实报实销的制度。
2．应收赔款的会计处理
【例3－12】甲公司库存商品因水灾被毁损，A保险公司已确认赔款100000元，尚未收到。
尔后收到保险公司赔款时：
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