资本性支出

二、资本性支出

所谓资本性支出(Capital Expenditures)是指与本期和以后各期经营活动及收益均有关系的支出。也就是说，凡支出的效益与多个会计年度相关的，应当作为资本支出。对于厂场资产来说，资本支出就是可以提高一项资产的生产能力或可延长其使用寿命的支出。

厂场资产改良是指对厂场资产进行大修理(Major Repairor Extraordinary Repair)、改扩建或对其进行技术更新，目的是延长所改良厂场资产的使用寿命或提高其生产能力及功效。由于厂场资产改良支出可以延长资产寿命或提高其生产能力，因而属于资本支出，应在今后随折旧一起摊配于各个收益期。

如果改良工程提高了厂场资产的生产能力，使其在未来能为企业带来更多的经济利益，而估计使用年限不变，则改良支出应追加到该项厂场资产的成本中去；如果改良工程仅仅延长厂场资产的使用年限，那么，改良支出将冲减该项厂场资产的累计折旧。显然，这两种处理方法都会增加有关厂场资产的账面价值。在厂场资产改良工程完工后，要应用前述的折旧修订方法，按照增加了的账面价值以及修订后的剩余使用年限和估计残值，计算出以后各年的修订折旧额。这样，在修订的折旧额中，也就包括了改良支出的转销额。

在实际工作中，如果某一项支出很难判定是资本支出还是收益支出，则企业通常将其作为费用处理。

例7－11　设某公司在一年内修理和改良了3台机器设备，有关资料如下：

(1) A机器设备原始成本为$10000，已计提累计折旧为$2000，日常维修花费原材料$200，48个人工工时，每小时工资$16。

(2) B机器设备原始成本为$50000，已计提累计折旧为$22500。B机器设备经过改良后可延长使用寿命，共计发生改良支出为：原材料$5000，320个人工工时，每小时工资$20。

(3) C机器设备原始成本为$60000，已计提累计折旧$12000。C机器经安装电脑控制装置后，大大提高了生产能力，共计发生改良支出为：设计费$8000，以现金支付给设计者；购买电脑及其辅助装置，购货款$12000已开出本票；原材料耗费$2000，应付工资$8000。

对以上各项业务所编制会计分录如下：

(1) A机器设备日常维修的账务处理

借：修理维护费用　　　　　　　　　　　968

　　贷：原材料存货　　　　　　　　　　　200

　　　　应付工薪　　　　　　　　　　　　768

(2) B机器设备改良的账务处理

借：累计折旧——B机器　　　　　　　　11400

　　贷：原材料存货　　　　　　　　　　　5000

　　　　应付工薪　　　　　　　　　　　　6400

(3) C机器设备改良的账务处理

借：机器设备——C机器　　　　　　　30000

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　应付票据　　　　　　　　　　12000

　　　　原材料存货　　　　　　　　　　2000

　　　　应付工薪　　　　　　　　　　　8000

A、B、C三台机器设备在修理或改良前后的成本、累计折旧和账面价值对比如下：

厂场资产改良后的账面价值算出来后，就可按前述修订方法计算出以后各年的修订折旧额。