第三节 完工产品成本的结转
工业企业生产产品发生的各项生产费用，已在各种产品之间进行了分配，在此基础上又在同种产品的完工产品和月末在产品之间进行了分配，计算出各完工产品的成本，从“基本生产成本”科目及所属明细账贷方转出，记入有关科目的借方。完工入库产成品的成本，借记“库存商品”科目；完工的自制材料、工具和模具等的成本，分别借记“原材料”、“低值易耗品”等科目，转出合计成本贷记“基本生产成本”科目。“基本生产成本”科目月末借方余额就是基本生产在产品的成本，即在基本生产过程中占用的生产资金。
【例4－10】 工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。根据表4－9和表4－10，即甲、乙产品成本明细账所提供的完工产品的成本和产量资料，编制产成品成本汇总表，详见表4－11。
表4－11 产成品成本汇总表
根据完工验收入库产成品的交库及产成品成本汇总表等，编制会计分录如下。
【本章小结】
在第三章进行费用要素的归集与分配的基础上，本章进一步阐述了跨期分摊费用、辅助生产费用、制造费用与废品损失的核算，以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配的方法与核算。
跨期分摊费用包括待摊费用和预提费用，应分别按费用的受益期限或规定的预提期限分月摊销或预提计入各月成本、费用，待摊费用的支出与摊销、预提费用的预提与支付要分别进行总账及明细账进行核算。
归集辅助生产费用是根据各种费用分配表等有关凭证登记“生产成本－辅助生产成本”及其所属明细账来完成的，其分配方法主要有直接分配法、顺序分配法、交互分配法等。
制造费用的内容比较繁多，归集企业发生的制造费用应根据有关凭证和各种费用分配表归集于“制造费用”账户借方及其所属明细账的有关费用项目，一般有生产工人工时比例法、机器工时比例法、生产工人工资比例法等制造费用的分配方法。
废品损失主要包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。
生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，主要包括约当产量法、定额成本法、定额比例法等。
【思考与练习题】
一、思考题
1．在产品数量核算有什么意义？进行完工产品与月末在产品之间的费用分配，为什么要以在产品的数量核算为基础？
2．完工产品与月末在产品之间分配费用，一般有哪两类方法？
3．确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方法时，应考虑哪些具体条件？
4．完工产品与在产品之间费用的分配方法有几种？它们各自的特点、适用条件、计算分配程序，以及优缺点如何？
5．原材料分次投料的情况下：①原材料每道工序随加工进度陆续投料；②原材料在每道工序开始时一次投料，应该如何分别计算各工序的完工率（投料率）？
二、业务分析题
1．某企业第一生产车间生产的甲产品本月完工500件，月末在产品200件，甲产品经过三道工序制成，完工甲产品工时定额为100小时，各工序工时定额及在产品数量如表4－12所示。
表4－12 甲产品各工序工时定额及在产品数量表
各工序内平均完工程度按50%计算。
甲产品月初在产品费用和本月生产费用如表4－13所示。
表4－13 单位：元
原材料在生产开始时一次投入。
要求：
（1）编制约当产量计算表；
（2）登记甲产品成本明细账，计算出甲产品的完工产品成本和月末在产品成本，月末在产品原材料费用按产量比例分配，其他各项费用按约当产量比例分配；
（3）编制完工产品入库的会计分录。
思考：在原材料分次投入时，应该如何计算在产品的完工率（投料率）和月末在产品的约当产量？如何分配原材料费用？
2．某工业企业乙产品由A、B两个零件各一件组成，原材料在零件投产时一次投入，单位原材料费用定额为A零件5元，B零件6元。该产品各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量变化不大，月末在产品按定额成本计价。
乙产品各工序工时定额和月末在产品数量如表4－14所示。
表4－14 乙产品各工序工时定额和月末在产品数量表
每道工序在产品的累计工时定额，按上道工序累计工时定额加本工序工时定额的50%计算。
每小时费用定额为：燃料与动力0．5元；工资及福利费0．6元；制造费用0．8元。工时定额为15小时。
该产品月初在产品和本月生产费用如表4－15所示。
表4－15 乙产品月初在产品和本月生产费用
要求：
（1）计算并编制月末在产品定额成本计算表；
（2）计算完工产品成本，登记乙产品成本明细账。
思考：为什么月末在产品按定额成本计价法在各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品上才能使用？约当产量比例法与定额成本计价法是如何结合使用的？
3．某企业丙产品消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大，采用定额比例法分配完工产品与在产品费用，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。本月份丙产品有关资料如表4－16所示。
表4－16 丙产品有关资料
本月丙产品完工100件，单件产品定额：原材料80元，工时定额为40小时。
要求：
（1）采用定额比例法分配完工产品与月末在产品费用，并登记产品成本明细账；
（2）编制完工产品入库的会计分录。
思考：定额比例法与月末在产品按定额成本计价法的相同点与不同点；在采用本题的方法计算各种费用的分配率时，应注意什么问题？
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