完工产品与在产品之间分配费用

第九章　成本、费用的核算

学习目的、要求及重点内容

一、学习目的和要求

通过本章的学习，掌握费用、生产成本和期间费用的概念；掌握生产成本核算的一般程序；掌握要素费用的核算；掌握辅助生产费用和制造费用的核算；掌握管理费用、销售费用和财务费用的内容和核算。熟悉生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算；熟悉完工产品成本的结转；了解产品成本计算方法。

二、重点内容

（一）成本、费用概述

费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。按经济内容进行分类，可以分为外购材料、外购燃料、外购动力、人工费用、折旧费用、修理费用等要素费用。按经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。其中，生产成本分为原材料、燃料及动力、工资及福利费和制造费用；期间费用是指企业当期发生的直接计入损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

（二）生产成本的核算

生产成本的核算要按一定的程序进行。首先确定费用应不应开支，应开支的费用，应不应计入产品成本；然后确定成本计算对象，将计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；对既有完工产品又有在产品的，采用一定的方法将计入同一成本计算对象里的生产费用在其完工产品和在产品之间进行再分配和再归集，计算出该种完工产品的成本。

辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。分配辅助生产费用的方法，主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。

制造费用的分配方法，通常有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

生产费用在完工产品与在产品之间分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、在产品按完工产品计算法和定额比例法等。

企业在进行成本计算时，还必须根据其生产经营特点、生产组织类型和成本管理要求，确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。

（三）期间费用

期间费用是指本期发生的直接计入损益的费用，主要包括管理费用、销售费用和财务费用。

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。企业发生的管理费用在“管理费用”科目核算，并按照费用项目设置明细科目进行明细核算。期末，应将“管理费用”的余额转入“本年利润”科目。

销售费用是指企业在销售过程中所发生的费用以及销售本企业产品而专设的销售机构的经常费用。企业发生的销售费用在“销售费用”科目核算，并按照费用项目设置明细科目进行明细核算。期末，应将“销售费用”的余额转入“本年利润”科目。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。企业发生的财务费用在“财务费用”科目核算，并按照费用项目设置明细科目进行明细核算。期末，应将“财务费用”的余额转入“本年利润”科目。

重要概念及复习思考题

一、重要概念

1．费用　　　　　　　2．生产成本　　　　　　　3．期间费用

4．要素费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5．产品成本项目

6．辅助生产费用的交互分配法　　　　　　　　　　7．制造费用

8．待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9．预提费用

10．辅助生产费用的计划成本分配法　　　　　　　11．约当产量比例法

12．定额比例法　　　　13．品种法　　　　　　　14．分步法

15．分批法　　　　　　16．管理费用　　　　　　17．财务费用

18．销售费用

二、复习思考题

1．简述费用的概念及特征。

2．简述工业企业成本核算的一般程序。

3．生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法有哪些？

4．产品成本计算的基本方法有哪些？

自测练习题及参考答案

一、单项选择题

1．产品的制造成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项（　）之和。

A．生产经营管理费用　　　　　　　　　B．物化劳动和活劳动的耗费

C．直接费用和间接费用　　　　　　　　D．制造费用和期间费用

2．下列内容中，不属于要素费用的是（　）。

A．折旧费　　　　　　　　　　　　　　B．燃料和动力

C．税金　　　　　　　　　　　　　　　D．其他支出

3．生产车间领用的直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，应借记的科目是（　）。

A．生产成本　　　　　　　　　　　　　B．辅助材料

C．制造费用　　　　　　　　　　　　　D．原材料

4．采用辅助生产费用分配的交互分配法，对外分配的费用总额是（　）。

A．交互分配前的费用

B．交互分配前的费用加上交互分配转入的费用

C．交互分配前的费用减去交互分配转出的费用

D．交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用

5．分配辅助生产费用时，能够提供准确的费用分配资料的方法是（　）。

A．直接分配法　　　　　　　　　　　　B．交互分配法

C．代数分配法　　　　　　　　　　　　D．按计划成本分配法

6．“制造费用”科目月末（　）。

A．一定没有余额　　　　　　　　　　　B．如果有余额，余额一定在借方

C．如果有余额，余额一定在贷方　　　　D．可能有借方或贷方余额

7．如果某种产品的月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，各项费用的比重相差不多，生产费用在完工产品与月末在产品之间分配，应采用的方法是（　）。

　　A．在产品不计算成本法　　　　　　B．在产品按固定成本计价法

　　C．在产品按所耗原材料费用计价法　D．约当产量比例法

8．某产品经三道工序加工而成。各工序的工时定额分别为10小时、20小时、20小时。各工序在产品在本工序的加工程度按工时定额的50%计算。第三工序的完工率为（　）。

A．40%　　　　　　　　　　　　　　　B．50%

C．80%　　　　　　　　　　　　　　　D．100%

9．下列各项中，属于各种产品成本计算方法都必须提供的是（　）。

A．按品种反映的产品成本　　　　　　　B．按批别反映的产品成本

C．按生产步骤反映的产品成本　　　　　D．产品定额成本

10．生产特点和管理要求对产品成本计算的影响主要表现在（　）上。

A．完工产品和在产品的费用分配　　　　B．产品成本计算对象

C．要素费用的归集和分配　　　　　　　D．产品成本计算日期

二、多项选择题

1．工业企业的生产经营管理费用包括（　）。

A．生产费用　　　　　　　　　　　　B．销售费用

C．管理费用　　　　　　　　　　　　D．财务费用

2．对费用的最基本的分类是（　）。

A．按经济用途　　　　　　　　　　　B．按计入产品成本的方法

C．按经济内容　　　　　　　　　　　D．按与生产工艺的关系

3．下列各项中，属于直接计入费用的有（　）。

A．几种产品共同耗用的原材料费用

B．一种产品耗用的生产工人工资

C．几种产品共同负担的机器设备折旧费

D．一种产品负担的制造费用

4．下列提法中正确的有（　）。

A．“待摊费用”科目可能有借方余额

B．“待摊费用”科目可能有贷方余额

C．“预提费用”科目可能有借方余额

D．“预提费用”科目可能有贷方余额

5．下列方法中，属于辅助生产费用分配方法的有（　）。

A．直接分配法　　　　　　　　　　　　B．交互分配法

C．约当产量法　　　　　　　　　　　　D．代数分配法

6．在辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目核算的企业中，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目借方的费用可能有（　）。

A．辅助生产车间工人工资　　　　　　　B．辅助生产车间管理人员工资

C．辅助生产车间动力电费　　　　　　　D．辅助生产车间照明电费

7．各月份在产品数量较多而且变化也较大，在完工产品与月末在产品之间分配生产费用时，不宜采用的方法有（　）。

A．在产品不计算成本法　　　　　　　　B．在产品按固定成本计算法

C．约当产量比例法　　　　　　　　　　D．在产品按定额成本计价法

8．制造费用分配采用按年度计划分配率分配法，（　）。

A．“制造费用”科目的余额可能列入存货项目

B．“制造费用”科目的余额可能列入预提费用项目

C．年度计划分配率在年度内可能调整

D．每月分配制造费用时可以不考虑本月实际发生的制造费用

9．选择生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法时，应考虑的因素有（　）。

A．在产品数量的多少　　　　　　　　　B．各月在产品数量变化的大小

C．各项费用比重的大小　　　　　　　　D．定额管理基础的好坏

10．下列各项中，属于确定具体的成本计算方法要考虑的因素有（　）。

A．生产特点　　　　　　　　　　　　　B．产品品种

C．管理要求　　　　　　　　　　　　　D．产品产量

三、判断题

1．按照费用要素分类核算工业企业费用，能够分析各项费用支出是否节约、合理。（　）

2．为了均衡各月份产品成本水平，企业发生的金额较大的支出，均应作为待摊费用处理。（　）

3．企业发生的直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，应单独记入“生产成本——基本生产成本”总账科目。（　）

4．凡是受益期限超过一个月的费用，不论其金额大小，均应作为待摊费用或预提费用处理。（　）

5．辅助生产费用在月末要全部分配转出，因而“生产成本——辅助生产成本”科目月末应无余额。（　）

6．制造费用是工业企业为生产产品而发生的应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。（　）

7．在设立总厂、分厂、车间各级机构的企业中，分厂发生的没有专设成本项目的费用也是制造费用。（　）

8．采用约当产量比例法分配原材料费用的完工率与分配加工费用的完工率有时是通用的。（　）

9．不论什么工业企业，不论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。（　）

四、练习题

练习一

一、资料：某企业某车间本月生产甲、乙、丙三种产品，共同领用原材料费用12000千克，每千克计划单价8元，材料成本差异率为＋2%，本期三种产品的实际产量分别为400件、500件、600件，单件材料消耗定额分别为50千克、30千克和75千克，按定额耗用量比例分配材料费用。

二、要求：求出甲、乙、丙三种产品的原材料费用的实际成本。

练习二

一、资料：某企业有机修和运输两个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用、提供劳务量如下表：

续表

二、要求：采用交互分配法分配辅助生产费用（列出计算过程），并编制交互分配和对外分配的会计分录。

练习三

一、资料：某企业基本生产车间生产甲产品，本月完工400件，月末在产品80件，有关成本资料如下：

（1）月初在产品成本和本月生产费用：

（2）原材料于生产开始时一次投入。

（3）甲产品生产分三道工序，各道工序月末在产品数量及定额工时：

二、要求：根据以上资料，按约当产量比例法计算甲产品月末在产品成本及完工产品总成本和单位成本。

练习四

一、资料：某企业生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。有关成本计算资料如下：

（1）产量记录（件）：

（2）月初在产品成本如生产成本明细账所列。

（3）本月费用（均为间接费用）：

直接材料 9600元　直接人工 2400元　制造费用 3600元

（4）本月费用分配方法。

直接材料费用按甲、乙两种产品完工产品产量的定额费用比例分配，甲、乙两种产品的材料费用定额分别为40元和48元。

人工费用和制造费用按甲、乙两种产品完工产品产量的定额工时比例分配，甲、乙两种产品的工时定额分别为6．25小时和7小时。

二、要求：根据上述资料按约当产量比例法计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本，将计算结果填入下列生产成本明细账中即可。

生产成本明细账

续表

参考答案

一、单项选择题

1．B　　　　　　　2．B　　　　　　　3．A　　　　　　　4．D

5．C　　　　　　　6．D　　　　　　　7．D　　　　　　　8．C

9．A　　　　　　　10．B

二、多项选择题

1．A、B、C、D　　　2．A、C　　　　3．B、D　　　　4．A、C、D

5．A、B、D　　　　　6．A、C　　　　7．A、B、D　　8．B、C、D

9．A、B、C、D　　　10．A、C

三、判断题

1．×　　　　　2．×　　　　3．√　　　　4．×

5．×　　　　　6．√　　　　7．√　　　　8．√

9．√

四、练习题

（略）