完工产品和在产品之间分配费用的方法

时间：2022-12-02 百科知识版权反馈

【摘要】：某种产品的全部生产费用减月末在产品的原材料费用，就是完工产品的成本。由于单件完工产品与不同完工程度的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品的各项加工费用，应按约当产量比例分配计算，而不能按它们的数量比例分配计算。

第二节　完工产品和在产品之间分配费用的方法

在完工产品和月末在产品之间分配费用，是成本计算工作中一个重要而复杂的问题，尤其当在产品结构复杂、零部件种类和加工工序较多的时候更是这样。企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又较简便的分配方法，在完工产品与月末在产品之间分配费用。

为了便于理解上述各项具体条件与分配方法之间的联系，将前列月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用和月末在产品费用之间相互关系的公式移项为：

本月完工产品费用＝本月生产费用＋月初在产品费用－月末在产品费用

在完工产品与在产品之间分配费用通常采用的分配方法有：不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

（一）不计算在产品成本法

采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。这种分配方法适用于各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本的情况。为了简化核算工作，可以不计算在产品成本，即某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品的成本。

（二）按年初数固定计算在产品成本法

采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，或者月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额对完工产品成本的影响不大的产品。为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。例如，炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的在产品，数量都较稳定，可以采用这种分配方法。采用该种分配方法计算出来的某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本，以免按年初数固定计算的在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。

（三）在产品按所耗原材料费用计价法

这种分配方法适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品，如，造纸、酿酒等行业的产品。采用这种分配方法时，月末在产品成本中只计算耗用的原材料费用，所耗用的工资及福利费等加工费用不计入在产品成本，而是全部计入完工产品成本。某种产品的全部生产费用减月末在产品的原材料费用，就是完工产品的成本。

【例4－2】　某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在产品按所耗原材料费用计价法。甲产品月初在产品原材料费用（即月初在产品费用）为3650元；本月发生原材料费用21200元，工资及福利费等加工费用共计1100元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下。

（2）完工产品原材料费用＝850×24．85元＝21122．50元

（3）月末在产品原材料费用（月末在产品费用）＝150×24．85元＝3727．50元

（4）完工产品费用＝（21122．50＋1100）元＝22222．50元

或　　　　［3650＋（21200＋1100）－3727．50］元＝22222．50元

（四）约当产量比例法

采用这种分配方法，是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用，这种分配费用的方法叫做约当产量比例法。采用该种分配方法，既要计算在产品的原材料费用，又要计算在产品的工资等其他费用。这种分配方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用比重相差不大的产品。

原材料如果是在生产开始时一次投入，完工产品与月末在产品的原材料费用仍应采用前述分配方法计算分配，即按完工产品数量和在产品数量比例分配原材料费用。由于单件完工产品与不同完工程度的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品的各项加工费用，应按约当产量比例分配计算，而不能按它们的数量比例分配计算。计算公式如下

在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比（完工率）

【例4－3】　某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品扣月末在产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下。

（1）计算月末在产品约当产量。

月末在产品约当产量＝150件×60%＝90件

（2）原材料费用分配。

完工产品原材料费用＝750×50元＝37500元

在产品原材料费用＝150×50元＝7500元

（3）工资及福利费等加工费用分配。

完工产品工资及福利费＝750×25元＝18750元

在产品工资及福利费＝90×25元＝2250元

（4）计算完工产品和在产品成本。

完工产品成本＝（37500＋18750）元＝56250元

在产品成本＝（7500＋2250）元＝9750元

采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量。而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度（即完工率）的测定是否正确，这对费用分配的正确性影响很大。测定在产品完工程度的方法一般有两种。

第一种方法是平均计算，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。该方法适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多，且后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度均可按50%平均计算。

第二种方法是各工序分别测定完工率。为了提高成本计算的正确性，加速成本的计算工作，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下

公式中的“本工序”（即在产品所在工序）工时定额乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。在产品从上一道工序转入下一道工序时，因上一道工序已经完工，所以前面各道工序的工时定额应按100%计算。

【例4－4】　某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。各工序完工率计算如下。

根据各工序的月末在产品数量和各工序完工率，计算出月末各工序在产品的约当产量及其总数，据以分配费用。

假定例4－4的甲产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件；第二道工序的在产品40件；第三道工序的在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。约当产量计算表详见表4－2。

表4－2　约当产量计算表

假定例4－4的甲产品月初加本月发生的生产费用为：原材料费用16000元（原材料在生产开始时一次性投料）；工资及福利费7980元；制造费用8512元。完工产品与月末在产品费用分配计算如下。

（1）原材料费用分配率。

（2）分配原材料费用。

完工产品分配原材料费用＝200×50元＝10000元

月末在产品分配原材料费用＝120×50元＝6000元

（3）工资及福利费分配率。

（4）分配工资及福利费。

完工产品分配工资及福利费用＝200×30元＝6000元

月末在产品分配工资及福利费用＝66×30元＝1980元

（5）制造费用分配率。

（6）分配制造费用。

完工产品分配制造费用＝200×32元＝6400元

月末在产品分配制造费用＝66×32元＝2112元

（7）计算完工产品和在产品成本。

完工产品成本＝（10000＋6000＋6400）元＝22400元

月末在产品成本＝（6000＋1980＋2112）元＝10092元

如果原材料不是在生产开始时一次性投入，而是随着生产进度陆续投入，原材料费用也应该采用约当产量比例法分配。在产品的完工率（或投料率），应按每一工序的原材料消耗定额分别计算。具体计算又分为下列两种情况。

（1）原材料随加工进度陆续投入，其投料程度与工时投入进度不一致，各工序的原材料消耗定额及其完工率和原材料费用分配计算如例4－5。

【例4－5】　某种产品需经两道工序制成，原材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序原材料消耗定额为240千克，第二道工序原材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件。月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。计算过程和结果详见表4－3。

表4－3　原材料随加工进度陆续投入计算表

例4－5的原材料是在每道工序随加工进度陆续分次投料，因此每道工序投料程度按50%折算。

完工产品分配原材料费用＝241×96元＝23136元

月末在产品分配原材料费用＝159×96元＝15264元

（2）原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入，每道工序在产品完工率及原材料费用分配计算如下。仍以例4－5为根据，计算过程和结果详见表4－4。

表4－4　原材料随加工进度分工序投入进度表

例4－5的原材料是在每道工序一开始时就投入的，在同一工序中各件在产品原材料的消耗定额，就是该工序的消耗定额，不应按50%折算；最后一道工序在产品的原材料消耗定额，为该种完工产品的原材料消耗定额，完工率为100%。

完工产品原材料费用＝241×78．85元＝19002．85元

月末在产品原材料费用＝246×78．85元＝19397．15元

（五）在产品按完工产品成本计算法

这种分配方法是将在产品视同完工产品分配费用。该种分配方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。在这种情况下，在产品成本已接近完工产品成本，为了简化核算工作，将月末在产品视同完工产品，因此，按完工产品与在产品的数量分配费用。

【例4－6】　某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：原材料费用25600元，工资及福利费5600元，制造费用6400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，因此月末在产品成本按完工产品成本计算。其计算分配结果见表4－5。

表4－5　在产品按完工产品成本计算表

表中各项费用的分配率是根据该生产费用的累计数除以完工产品数量与月末在产品数量之和计算出来的；各费用分配率分别乘以完工产品数量和月末在产品数量，即求出完工产品与月末在产品分配的各项费用。

（六）在产品按定额成本计价法

在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用），减月末在产品的定额成本，就是完工产品的成本。也就是说，每月实际生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。这种分配方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。

采用这种分配方法，应根据各种在产品有关定额资料及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。

【例4－7】　假设甲、乙产品的月末在产品成本采用按定额成本计价的方法。甲产品单件原材料费用定额为40元（原材料在生产开始时一次投入），在产品工时定额为30小时；乙产品单件原材料费用定额为32元，在产品工时定额20小时。其他有关资料及月末在产品定额成本的计算结果详见表4－6。

表4－6　月末在产品定额成本计算表

采用这种分配方法，月末在产品定额成本与实际成本之间的差异（脱离定额差异）全部由完工产品负担不尽合理。如前所述，在各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，又不需要经常修订定额的条件下，采用这种分配方法能够比较准确、简便地解决完工产品与月末在产品之间分配费用的问题，否则会影响产品成本计算的正确性。采用这种分配方法，如果产品成本中原材料费用所占比重较大，为了进一步简化成本计算工作，月末在产品成本可以只按定额原材料费用计算，其他各项实际费用全部计入完工产品成本。也就是把前述在产品按所耗原材料费用计价法，与在产品按定额成本计价法相结合，月末在产品只计算所耗原材料费用，而原材料又是按定额计算的。

本例甲、乙产品生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配，采用的就是月末在产品按定额成本计价法计算的。根据表4－6，甲、乙产品月末在产品的定额成本资料，登记甲、乙产品成本明细账。

（七）定额比例法

定额比例法是指产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。其中，原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资及福利费、制造费用等各项加工费，按定额工时的比例分配，也可以按定额费用比例分配。

这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。因为月初和月末在产品费用之间脱离定额的差异要在完工产品与月末在产品之间按比例分配，从而提高了产品成本计算的正确性。

定额比例法计算公式如下。

（1）公式1。

完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率

完工产品费用＝完工产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）

月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率

月末在产品费用＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）

按照上列公式分配，既可以提供完工产品和月末在产品的实际费用资料，又可以提供实际消耗量资料，便于考核和分析各项消耗定额的执行情况。但是，在各产品所耗原材料的品种较多的情况下，采用这种分配方法工作量较大。为了简化核算工作，也可以采用下列公式计算分配。

（2）公式2。

完工产品实际原材料费用＝完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率

月末在产品实际原材料费用＝月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率

　　　　　　　　　　＝月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用－完工产品实际原材料费用

完工产品实际工资（费用）＝完工产品定额工时×工资（费用）分配率

月末在产品实际工资（费用）＝月末在产品定额工时×工资（费用）分配率

或　　　　　　　　　　　　　　＝月初在产品实际工资（费用）＋本月实际工资（费用）－完工产品实际工资（费用）

【例4－8】　某产品月初在产品费用为：原材料1400元；工资及福利费600元；制造费用400元。本月生产费用：原材料8200元；工资及福利费3000元；制造费用2000元。完工产品4000件，原材料定额费用8000元；定额工时5000小时。月末在产品1000件，原材料定额费用2000元；定额工时1000小时。完工产品与月末在产品之间，原材料费用按原材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配计算结果见表4－7。

表4－7　产品成本明细账

按照上列公式计算分配费用，必须取得完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用资料。完工产品和月末在产品的原材料定额消耗量和工时定额消耗量，是根据完工产品和月末在产品的实际数量分别乘以单位原材料消耗定额和工时消耗定额计算求得。完工产品和月末在产品的定额费用，是根据完工产品和月末在产品的原材料、定额消耗量和工时定额消耗量，分别乘以原材料计划单价、单位小时计划工资、费用计算求得。采用这种分配方法，当在产品的种类和生产工序繁多时，核算工作量繁重。因此，月末在产品定额消耗量可采用简化的方法计算（即倒挤的方法）。其计算公式如下

月末在产品定额消耗量＝月初在产品定额消耗量＋本月投入的定额消耗量－本月完工产品定额消耗量

上列公式中月初在产品定额消耗量是根据上月成本计算资料取得；本月投入的定额消耗量中的原材料定额消耗量，根据领料凭证所列原材料定额消耗量等数据计算求得；本月投入的工时定额消耗量，根据有关定额工时的原始记录计算求得。按照倒挤方法计算月末在产品的定额数据，可以简化计算工作，但是，在发生在产品盘盈、盘亏的情况下，计算求得的成本资料就不能如实反映产品成本。为了提高成本计算的正确性，必须每隔一定时期对在产品进行一次实地盘点，根据在产品的实存数计算一次定额消耗量。

在具备了月初在产品的定额消耗量（或定额费用）和定额工时、本月投入的定额消耗量（或定额费用）和定额工时，以及本月完工产品定额消耗量（或定额费用）和定额工时资料的情况下，用倒挤方法求月末在产品的定额资料时，可以按下列公式分配费用。

（3）公式3。