三、简化分批法
(一)简化分批法的意义
在同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数较多的企业，各种间接费用在各批次产品之间按月进行分配的工作量就极为繁重。为了简化会计核算工作，就可以先将间接费用累计起来，采取简化分批法，以减少间接费用分配的工作量。
简化分批法就是间接费用的累计分配法，是指在分批法的成本计算中，只对每月已经完工的批别或订单产品进行间接费用的分配，对未完工的批别或订单产品应负担的间接费用，暂时保留其总额并累加起来，待以后月份计算的一种方法。在这种方法下，只有在有完工产品的月份才对所归集的间接费用进行分配，而且只计算完工批次产品应承担的部分，并把其计入有完工产品的生产成本明细账之中，未完工批次产品不予考虑。
(二)简化分批法的成本计算程序
1.设立基本生产成本二级账，登记所有批次产品的累计生产费用和工时资料
在简化分批法下，首先要开设一个基本生产成本二级账，不仅要按成本项目设专栏，还要生产工时资料专栏，用来登记企业或车间所有批次产品的累计生产费用和生产工时资料，解决所有批次产品的全部成本计算与期末成本分配问题。基本生产成本二级账的基本格式如表5-20所示。
2.按批别设置生产明细账，登记该批次产品完工前的直接费用和生产工时
在开设基本生产成本二级账的同时，企业仍然还得按批别设置生产明细账，登记该批次产品完工前的直接费用和生产工时，但不登记间接费用，用来进行各该批次产品的成本计算与期末成本分配。
关于间接费用的处理方法是：每月发生的间接费用，不是按月在各批次产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，才计算累计间接费用分配率，并在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本。
3.计算累计间接费用分配率，进行完工产品的成本计算与期末成本分配
间接费用的分配，可以按下列公式进行：
完工产品成本的计算由两部分构成，一是直接费用的，由期末成本计算方法确定;二是间接费用的，根据上述公式计算的结果确定。两者之和为总成本，总成本除以完工数量即为单位成本。
月末在产品成本：基本生产成本明细账和二级账中的月末生产费用合计数即为各批次和全部未完工产品的月末在产品成本。它是全部生产费用扣除完工产品成本后的结果。
想一想
简化分批法“简化”在何处?在简化分批法下，如何对间接费用进行分配?
简化分批法的核算程序如图5-4所示。
图5-4 简化分批法成本计算程序
(三)简化分批法的特点
简化分批法与典型分批法相比较，具有以下特点：
第一，必须设立基本生产成本二级账，归集累计费用和工时资料。
第二，间接费用的分配是在有完工产品的月份进行的。即每月发生的间接费用，不是按月进行分配，不在生产成本明细账中进行登记，而是先在二级账中进行累计，在有完工产品的月份才进行分配，并计入到生产成本明细账。
第三，间接费用与期末成本的分配利用累计间接计入费用分配率合并完成，即间接费用的分配、完工产品与在产品间的成本分配两项工作是在有批次产品完工时，通过计算累计间接计入费用分配率并利用它来合并进行的。
(四)简化分批法运用举例
【例5-4】续上例，永福公司改为按累计分配法计算并结转完工产品成本。根据相关资料，其生产费用归集、分配与产品成本计算过程如下：
(1)开设基本生产二级账和产品成本明细账。设置一个基本生产二级账，登记所有批次产品的工时的成本和费用资料，同时按产品批次设生产成本明细账，开设情况如表5-20至表5-23所示。
(2)登记二级账和明细账。根据第二季度发生的工时和费用等资料，按月登记开设的基本生产成本二级账和明细账，其登记结果如表5-20至表5-23所示。
(3)计算并结转完工产品成本。六月份有401#批次产品全部完工和501#批次产品部分完工，因此要计算累计间接费用分配率并据此进行完工产品的成本分配。
表5-20 基本生产二级账
表中，累计间接费用分配率是计算结转完工产品的基本和依据，计算如下：
直接人工分配率=32460÷15000=2.164(元/时)
制造费用分配率=28052÷15000=1.8701(元/时)
表5-21 基本生产明细账
表5-22 基本生产明细账
注：表中完工产品成本各项目计算如下：
直接材料成本=120000÷10×6=72000(元)
转出生产工时=4600÷(6+4×50%)×6=3450(小时)
直接人工成本=2.164×3450=7465.8(元)
制造费用成本=1.8701×3450=6451.85(元)
表5-23 基本生产明细账
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