标准成本的种类及其制定

第二节　标准成本的种类及其制定

标准成本是运用科学方法预先制定的、以成本项目反映的单位产品成本水平，是成本控制的目标和计算成本差异的依据。标准成本的制定要遵循科学性、客观性、正常性和稳定性等原则。所谓科学性和客观性就是要对实际情况进行调查，根据客观实际，用科学的方法进行制定。所谓正常性就是标准成本要按正常条件制定，不考虑不能预测的异常变动。所谓稳定性就是标准成本一经制定，不应随意变动，应保持其相对的稳定性。

一、标准成本的种类

标准成本的种类很多，主要包括理想标准成本、历史标准成本和现实标准成本。

1.理想标准成本

理想标准成本是在现有技术、设备和经营管理达到最优状态下的目标成本水平。所谓“最优状态”是指资源无浪费、设备无故障、产品无废品、工时全有效，生产能力达到充分利用的生产经营状态。这种理想化状态下的标准成本是最低的也是最难实现的。虽然可用这种目标成本来激励员工努力工作，但由于在实际工作中，这种目标往往难以实现，所以很少采用。

2.历史标准成本

历史标准成本是指根据过去若干时期实际成本的平均值，并结合未来的变动趋势而制定的目标成本水平。这种目标经过努力一般较易达到。但由于过去的实际成本常常包含浪费和低效率，将此标准作为企业的控制目标，过于保守，达不到有效控制成本的目的，所以也很少采用。

3.现实标准成本

现实标准成本是根据现有的生产技术水平、正常的生产能力，以有效经营条件为基础而制定的目标成本水平。它是以合理的耗用量、合理的费用耗费水平和合理的生产能力利用程度为基础而制定的切合实际情况的一种标准成本。这种标准成本是通过努力能够达到且切实可行的标准成本。标准成本制度下的标准成本通常是指这种标准成本。

二、标准成本的制定

标准成本一般是由会计部门会同采购部门、技术部门和其他有关的经营管理部门，在对企业生产经营的具体情况进行分析、研究和技术测定的基础上采用科学的方法共同制定的。标准成本是按成本项目反映的单位产品成本水平，由于产品的成本项目通常包括直接材料、直接人工和制造费用，而制造费用按照成本性态又可分为变动制造费用和固定制造费用，所以标准成本的制定通常包括直接材料标准成本的制定、直接人工标准成本的制定、变动制造费用标准成本的制定和固定制造费用标准成本的制定。制定标准成本的基本方法是以“数量”标准乘以“价格”标准。材料的标准用量、人工的标准工时是“数量”标准，材料的标准价格、人工的标准工资率、制造费用的标准分配率则是“价格”标准。

1.直接材料标准成本的制定

直接材料标准成本是各直接材料标准用量与其标准价格乘积的合计数，可用公式表示如下：

直接材料标准成本=∑(直接材料标准用量×直接材料标准价格)直接材料标准用量是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的构成产品实体的各种原料和主要材料的数量。直接材料标准用量的制定，通常以技术部门的材料消耗定额为基础，同时还需考虑降低材料消耗的要求。企业应按产品耗费的各种直接材料分别制定标准用量。

直接材料的价格标准是指在正常情况下，企业采购材料的单位成本，包括买价和运杂费等。制定直接材料价格标准时，应考虑最佳采购批量和最佳运输方式等其他影响价格的因素。

【例12-1】假定某企业生产甲产品，耗用A、B两种直接材料，其标准用量分别为30千克、20千克，标准价格分别为60元、80元，则直接材料标准成本的计算如表12-1所示。

表12-1　直接材料标准成本计算表

2.直接人工标准成本的制定

直接人工标准成本是直接人工标准工时与直接人工标准工资率的乘积，可用公式表示如下：

直接人工标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资率

直接人工标准工时是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的直接生产工人的工作时间。直接人工标准工时的制定，通常以技术部门的工时消耗定额为基础，并需考虑必要的间歇和停工时间以及不可避免的废品所用的时间。对于生产工艺比较复杂的企业，可先制定零件的标准工时，再制定部件及产品的标准工时。

直接人工标准工资率是指某会计期每一工作时间应分配的直接生产工人标准人工成本，其计算公式如下：

直接人工标准工资率=预计直接生产工人人工成本总额÷标准总工时

【例12-2】承例12-1，假定该企业月平均标准总工时和月平均标准人工成本总额分别为15000小时和120000元，甲产品单位产品标准工时为75小时，则甲产品的直接人工标准成本的计算如表12-2所示。

表12-2　直接人工标准成本计算表

3.变动制造费用标准成本的制定

与直接人工成本相似，变动制造费用通常也是根据直接人工工时分配的，所以变动制造费用标准成本是直接人工标准工时与变动制造费用标准分配率的乘积，可用公式表示如下：

变动制造费用标准成本=直接人工标准工时×变动制造费用标准分配率

直接人工标准工时的制定上面已经述及。

变动制造费用标准分配率是指某会计期每一工作时间应分配的变动制造费用，其计算公式如下：

变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额÷标准总工时

其中，变动制造费用预算总额应采用弹性预算的方式按不同的产量水平确定。

【例12-3】承例12-2，假定根据弹性预算，该企业月产量为200件时，月标准总工时和月变动制造费用预算总额分别为15000小时和30000元，则甲产品的变动制造费用标准成本的计算如表12-3所示。

表12-3　变动制造费用标准成本计算表

4.固定制造费用标准成本的制定

固定制造费用标准成本是直接人工标准工时与固定制造费用标准分配率的乘积，可用公式表示如下：

固定制造费用标准成本=直接人工标准工时×固定制造费用标准分配率

固定制造费用标准分配率是指某会计期每一工作时间应分配的固定制造费用，其计算公式如下：

固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额÷标准总工时

与变动制造费用标准分配率不同的是，公式中固定制造费用预算总额是固定的，不随生产量的变动而变动。

【例12-4】承例12-3，假定该企业月固定制造费用预算总额为90000元，则甲产品的固定制造费用标准成本的计算如表12-4所示。

表12-4　固定制造费用标准成本计算表

将以上按成本项目计算的标准成本汇总，就可编制甲产品的标准成本计算表如表12-5所示。

表12-5　甲产品标准成本计算表

应该注意的是，为了便于固定制造费用的成本差异分析，在标准成本计算表中应该显示固定制造费用预算总额或者预计生产能力。