固定资产的明细分类核算

二、固定资产的明细分类核算

房地产开发企业为了反映各项固定资产的增减变动情况，应当按照固定资产类别或项目进行明细核算。企业对于取得的固定资产，要开设“固定资产卡片”，并在按固定资产类别登记的“固定资产登记簿”中进行登记。

“固定资产卡片”是按登记对象进行固定资产明细分类核算的账簿。固定资产的登记对象，通常是指具有一定用途的独立物体或连同为完成该项资产一定功能所必不可少的基座和附属设备等的综合体。如房屋建筑物应以每一幢房屋或独立建筑物连同附属设备作为一个登记对象；机械设备应以每一独立机械设备连同基座、附属设备、工具、仪器作为一个登记对象；运输设备应以每一独立的运输设备作为一个登记对象；其他固定资产应以每一单项固定资产如每件管理用具等为一个登记对象。为了便于管理和核算，企业应对每一固定资产登记对象加以编号，以便查找核对，避免乱账、错账。

在“固定资产卡片”中，应记录有关固定资产的各项明细资料，如固定资产编号、名称、规格、技术特征、附属物、使用单位、所在地点、建造年份、开始使用日期、中间停用日期、原值和预计使用年限、折旧率、进行大修理次数和日期、减值准备计提、转移调动情况、报废清理情况等等。

“固定资产卡片”通常应一式三份，一份由固定资产使用单位保管，一份由财产管理部门保管，一份由会计部门保管。为了归类反映和便于查找，“固定资产卡片”一般应存放在卡片箱内，先按固定资产类别排列，在每一大类下，再按使用单位排列，遇有内部调动，应随时登记有关卡片，并相应转移它的存放位置，以便及时了解固定资产的存在和变动情况。会计部门保管的卡片，应定期与财产管理部门保管的卡片进行核对。

通过“固定资产卡片”，可以了解每项固定资产的变动情况。但是由于卡片的数量较多，不便据以了解各类固定资产的变动情况，因此，还须设置“固定资产登记簿”进行核算。“固定资产登记簿”是按固定资产类别开设账页，用金额综合反映各类固定资产增、减、结存情况的账簿。为了了解各单位固定资产的变动情况和各类固定资产折旧的变动情况，在登记簿中除按使用、保管单位分栏登记原值外，还可设置折旧专栏，以便计算和反映各类固定资产的已提折旧。“固定资产登记簿”的格式见表5-1。

表5-1　固定资产登记簿

每个年度开始时，应先在“固定资产登记簿”登记各类固定资产在各单位的年初结余额和累计折旧额，然后按月根据有关固定资产收入、清理等凭证汇总登记它们的增加额和减少额，并结出月末结余额。为了保证会计记录的正确性，做到账账相符、账卡一致，“固定资产卡片”、“固定资产登记簿”和总分类账中“固定资产”科目的余额，应定期进行核对。