《会计基本理论与会计准则问题研究》简介

厦门大学葛家澍著的《会计基本理论与会计准则问题研究》，由中国财政经济出版社于2000年2月出版，获经济学一等奖。

一、篇章结构

此书包括两大基本内容，即会计基本理论与会计准则。

在会计基本理论部分，着力探讨了如下的会计理论问题:会计的基本概念、论会计是一个经济信息系统、实证会计理论及其在会计上的应用、20世纪90年代财务报告的发展趋势、关于市场经济条件下会计理论与方法的若干基本观点、对我国会计理论研究的若干基本认识、基本会计准则与财务会计概念框架、未来财务会计与财务报告的模式、新中国会计理论研究50年回顾等。

在会计准则部分，重点研究了下述问题:制定中国的会计准则如何借鉴国际经验、关于会计改革及在中国建立会计准则问题、关于会计准则与会计制度的关系问题、从会计准则的性质看会计准则的制定、纵论财务报表模式的改进、财务会计与财务报告的未来发展趋势等。

二、基本观点

(1)会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

(2)为了保证我国制定的会计准则是一个逻辑严密的理论体系，我国需要制定自己的财务会计概念框架。同时考虑到我国的现实问题，建议修订1992年制定的《企业会计准则》，使之具有财务会计概念框架的功能。

(3)对目前财务会计的局限性进行探讨，揭示其缺陷如“重历史信息而忽视未来信息”、“重盈利信息而忽视现金流量信息”、“重法律形式而忽视经济实质”等。

(4)对未来财务会计和财务报告的可能发展进行探讨，提倡财务报告的“彩色模式”——即分层次地确认或披露会计信息。

(5)对我国的会计准则和会计制度的关系进行了辩证地认识，提出会计准则和会计制度应该在一定时期内并存。

(6)针对西方20世纪末改进企业财务报告的浪潮，系统性、针对性地提出自己的观点:“根据市场经济变化的要求，修改资产的定义，并选择适当的计量属性。”

(7)以美国资本市场和会计准则为借鉴，对我国的会计准则制定提出建议:“增加准则制定的透明度，修订《企业会计准则》。”

(8)针对会计准则制定过程中出现的理论，探讨会计基本理论，提出经济学是会计学的基础。

三、创新之处与意义

(1)重新探讨会计基本假设和会计目标的关系，提出会计目标本质上是一项会计基本假设，并认为应该扩充会计基本假设的范畴，增加“市场经济”和“宏观调控”两项基本假设。

(2)认为会计基本假设、会计目标和会计对象共同构成财务会计概念框架的第一层次。

(3)针对我国转轨经济中会计信息失真严重的现实情况，对可靠性和相关性问题及其辩证关系提出新的认识:“可靠性是财务会计的本质属性，是财务会计的灵魂”、“可靠性是财务会计的基础，是核心”。

(4)对我国的会计准则制定机构、制定会计准则的公允程序和内容进行探讨，并提出“财务会计概念框架→会计准则”的准则制定思路，并主张通过“沟通·协调·规范”来推动中国会计准则的国际化。这一观点已获得我国会计界的认同并被许多论文广泛应用。

(5)对会计准则和会计制度并存情况下的分工做了科学的辨认:“会计准则主要规范会计的确认与计量，而会计制度主要规范会计的记录与报告。”

(6)对会计准则的性质进行了科学的概括——既有技术性，又有经济后果性和政治性，并以此分析了我国会计准则的制定。

(7)揭示了高质量会计准则和高质量会计信息之间的必然联系。

四、成果影响

此成果的意义在于对会计基本理论的若干问题进行了系统的回顾与总结，并从中抽象出指导我国会计准则制定的应用理论。此成果的诸多观点(譬如会计基本假设、会计目标)直接影响了我国2001年开始实施的《企业会计制度》改革及部分内容，并影响了我国2006年颁布、2007年开始实施的《企业会计准则(2006)》。此成果所提出的一些基本思想，对于推动我国会计基本理论的发展、完善中国特色的会计准则体系，以及推动中国会计准则体系与国际财务报告准则的趋同，亦具有重要的借鉴意义。