税务审查的基本内容和方法

为了打击逃税、避税的行为，税务局会调配更多资源来强化实地审核以及调查逃税行为。因为每年都会有90%的税务需要审查，并做出适当调整，而对于一些主要以现金交易而成为被调查的高危行业、购置物业或竞投一些名贵物品都有可能引发调查。总之，不论独资企业、中小型企业，还是上市公司或跨国公司，税务局的审核调查工作的定位都会直接影响众多纳税人。因此，不管是纳税人还是税务检查人员，掌握税务审查的基本内容和方法是非常有必要的，具体如下：

1.税务审查的基本内容

（1）会计报表的审查与分析

审查会计报表是税务审查的重要环节，从审查和分析会计报表来了解纳税人经济活动的基本情况，通过审查分析各报表的相关指标及相互关系来发现其中的问题，从而确定审查的重点。那么，在审查会计报表时，可以从资产负债表和损益表来进行着手，具体如下：

①资产负债表的审查。

在审查资产负债表时，主要是对企业的流动资产各项目、长期投资、固定资产、无形以及递延资产进行审查与分析。如果流动资产实际占用数增长太快，就要认真观察，明确其主要原因是材料或价格变动，还是管理不善、产品代销等，只有这样才能分析出企业是否存在弄虚作假、乱挤成本等问题。

另外，审查分析固定资产时，可以先了解资产增或减变动的情况，在固定资产原值的基础上，对固定资产折旧额进行核实，并审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。在审核“在建工程”项目时，多注意企业是否有工程预算，已核算的各项在建工程费用支出是否真实，工程支出与生产经营支出是否有混淆等情况。

②损益表的审查。

审查损益表时，主要是对销售收入、营业税金及附加、营业外收支项目的审查。当销售数量下降时，要注意企业是否存在销售产品没有通过“主营业务收入”账户的核算，或者是领用本企业产品而不计销售收入的情况。一般来说，销售收入与营业税金成正比例地增减，在审查营业税金及附加时，多注意“其他业务成本”账户与其他业务收入是否相配比，是否存在将其他业务支出的费用摊入情况。而对于营业外收入，要多注意企业是否将应该列入销售收入的款项或收益记作营业外收入，是否漏报流转税额等。

（2）会计账簿的审查与分析

审查分析会计账簿主要是对序时账、总分类账和明细分类账的审查与分析。其中，明细账簿是企业查账审查的重点。审查明细账时，必须要了解企业每笔经济业务的真实性和合法性，一旦发现可疑之处，就需要通过审查会计凭证来核实问题。

另外，要对账户进行审查，多注意观察余额是否正常，计算是否正确，一旦发现有反常余额或红字余额，就要核实一下造成这一情况的原因，是因为核算错误还是弄虚作假。

（3）会计凭证的审查与分析

审查分析会计凭证主要是对原始凭证和记账凭证进行审查。其中，对原始凭证的审查，就是审查是否有技术性或人为性的错误，多注意资本性支出与收益性支出等是否出现影响当期计税所得额的情况。同时，还要审查是否存在白条入账的情况，这就需要多注意白条是否当作支出凭证的情况。而在审查记账凭证时，可以审查一下所附原始凭证是否短缺，两者的内容是否相同，会计科目及其对应关系是否正确，以及记账凭证的会计科目是否与原始凭证所反映的经济业务内容相一致。

2.税务审查的基本方法

稽查基本方法指的是稽查人员实施税务检查时，为发现税收违法问题而采取的一些手段和措施的一种总称，主要有顺查方法、逆查法、详查法、抽查法等，具体如下：

（1）顺查法

顺查法是指在查账程序中，按照会计核算的顺序，从检查原石凭证入手，以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再以此为凭据核对和检查明细账和总分类账，最后再根据明细账和总账检查会计报表的一种查账方法，也可称为“核对法”。顺查法的优点就是相比较细致全面；缺点就是工作量大，耗费的时间较多。比较适用于管理混乱、制度不健全、问题较多的企业。

（2）逆查法

逆查法是指查账工作顺序与会计核算的顺序相反，从检查会计报表开始，从报表到账簿，再到凭证的一种检查方法。其优点是重点突出，比较省时省力；缺点是如果对报表分析得不够全面，抓不住主要问题，就很难找到和查清存在的问题。

（3）详查法

详查法是指在检查期内，对企业所有会计凭证、账簿和报表进行全面的详细检查的一种方法，其优点是核查比较系统全面，能够从多方面来发现问题，能检查得比较深入、透彻和全面；缺点就是范围广、检查内容较多、工作量大等。详查法比较适用于账与账、账与表、账与物之间不相符的科目和项目，以及产品单位成本、成本项目发生巨大变化，或产值利税率、产值利润率等与生产的增减不相适应的情况。

（4）抽查法

抽查法是指对企业的账、表和凭证抽出一部分进行有目的的重点检查，主要用来验证、判断其有无错误和弊端的一种检查方法。其优点是比较省时省力；缺点就是如果抽选的项目不准就很难发现问题，比较适用于已掌握一些情况或经常出差错的企业。

总之，在税务会计中，税务检查有着非常重要的意义，当纳税人的会计账簿、记账凭证、报表等相关资料中，出现各种奇怪现象时，就能通过各种方法来判断这些现象，并能够有效防止纳税人偷漏税，这对维护国家的利益极为有利。