审查书面资料的方法

按审查书面资料的技术，主要可分为核对法、审阅法、分析法等；按审查资料的顺序，分为逆查法和顺查法；按审查资料的范围，分为详查法和抽查法。

（1）核对法。

核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查明证、账、表之间是否相符，证实被审单位财务状况和财务成果的真实、正确、合法。核对的具体方法如图2-1所示。

图2-1　核对法的具体内容

核对中如发现错误或疑点，应及时查明原因。特别需要指出的是，采用核对法作为证据的资料必须真实正确，否则核对是毫无意义的。当缺乏依据时，相互核对的数据应至少有两个不同来源，并使其核对相符。

（2）审阅法。

审阅法是对凭证、账簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。审阅法主要是查证证、账、表等会计资料。

①审阅原始凭证、记账凭证。既要从形式和技术上审查，也要从内容上审查。前者主要是审查凭证是否完整正确，如日期、摘要、金额、大小写、签章等应填写内容是否齐全，有无涂改；后者主要是审查经济业务是否符合有关手续，有无违反财经纪律、财会制度规定，甚至从事非法经营活动的事实等。

②审阅经济资料的记录是否符合有关原理和原则。如会计账簿中科目使用是否正确、账户对应关系是否正常合理；财务报表是否按制度的规定编制，报表应有的关系是否正确等。

③审阅经济资料的记录有无异常情况。如账簿中是否有涂改、刮擦、挖补、伪造以及不符合规定的书写和更动；报表各项目有无异常的增减变化现象。

（3）分析法。

分析法就是通过分解被审项目的内容，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系。它包括：

①比率分析法。就是通过对相关项目之间的比率关系，如资金周转率、资金利润率、销售成本率等进行对比分析，从中发现情况，或判断被审单位的经济活动是否经济、合理。

②账户分析法。就是根据账户对应关系的原理，对某些账户借贷方发生额及其对应账户进行对照分析，从中找出异常情况。例如将“产品销售”“银行存款”和“应收销货款”结合起来进行分析，一方面可以审核有无差错；另一方面可以深入了解产品销售情况和应收账款的情况，如有异常现象则应进一步采用其他方法进行审计。

③趋势分析法。即分析某项经济指标在若干时期的发展趋势的方法。通过这种方法可以观察某项指标不同时期的变动情况和发展趋势，如发现变动过大或过小等异常情况，则需进一步深入审查。

上述分析方法运用于审计主要是经济审计类、管理审计类，当然，它也用于财务管理和其他经营管理方面，如财务分析、技术分析、统计分析和经济活动分析，而且它本身就是这些分析的主要方法。

（4）逆查法和顺查法。

逆查法是按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的审计方法。在财务收支审计中，它就是按照会计核算程序的相反程序，先审查财务报表，从中发现错弊和问题，然后有针对性地依次审查和分析报表、账簿和凭证。

顺查法是按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到终点的审计方法。对会计资料的审查就按照会计核算程序的先后顺序，依次审核和分析凭证、账簿和报表。

逆查法和顺查法各有侧重，各有利弊，为发挥审计效用，实际中常将两种方法结合起来运用，即采用逆查法时，对于需要了解的部分，不妨局部兼用顺查法详细查核；采用顺查法时，对于重要事项也可兼用逆查法，以免遗漏。

（5）详查法和抽查法。

详查法是对被审单位被审期内的全部证、账、表或某一重要（或可疑）项目所包括的全部账项进行全面、详细的审查。早期的财务审计通常采用这种方法。

抽查法是从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查；根据审查结果，借以推断审计对象总体有无错误和弊端。这种方法的关键在于抽取样本，故又称为抽样审计法。现代审计多用此法。