特殊订货的决策

从企业的长期经营角度来看，单位产品的销售价格应该高于生产和销售该产品的全部成本。但在企业尚有一定剩余生产能力的情况下，如果客户要求以低于正常销售价格，甚至低于产品完全成本的特殊价格订货时，企业是否接受该笔订单呢？对此，应区别情况加以对待。

当特殊订货不影响正常销售，闲置生产能力又无其他用途，而且也不需要追加专属成本时，只要特殊订货的单价大于该产品的变动成本时，就可以接受该特殊订货；反之，若特殊订货的单价小于该产品的变动成本时，就不应该接受该笔订货。原因在于，特殊订货是利用闲置生产能力进行生产，通常固定成本不受特殊订货的影响，只有变动成本才受特殊订单的影响，因此，特殊订货方案的相关成本中不应考虑固定成本，特殊订货产生的边际贡献可全部为企业带来营业利润。切忌用包含了固定成本的单位完全成本来分析特殊订货问题，这种分析方法是错误的，会导致决策者作出错误的决策。

当特殊订货不影响正常销售，而且闲置生产能力无其他用途，但接受订货需要追加专属固定成本时，接受该特殊订货的条件是该方案产生的边际贡献大于该产品的专属成本，也就是特殊订货方案的相关损益大于零。

如果闲置的生产能力具有其他用途，则应将在其他用途上产生的收益作为接受特殊订货方案的机会成本。

当特殊订货影响正常销售时，即闲置的生产能力不够生产全部的特殊订货数量，若接受特殊订货将会减少正常销售时，则应将由此而放弃正常销售的边际贡献作为特殊订货的机会成本。

［例6-17］某企业甲产品的生产能力为10000件，目前的正常订货量为8000件，甲产品单价为10元，单位产品的成本为8元，成本构成如表6-15所示。

表6-15　甲产品成本构成　单位：元

现有某客户向该企业追加订货，且客户每件只愿出7元。

（1）订货2000件，剩余生产能力无法转移，且追加订货不需追加专属成本；

（2）订货2000件，剩余生产能力无法转移，但需要追加一台专用设备，全年需支付专属成本1000元；

（3）订货2500件，剩余生产能力无法转移，也不需追加专属成本；

（4）订货2500件，剩余生产能力可以对外出租，可获租金3000元，另外追加订货需要追加专属成本1000元。

请根据以上情况，分析该企业是否应该接受该订单。

（1）特殊订单的单价为7元，单位变动成本为6元（3+1+2），接受该订单可以增加边际贡献2000× （7-6）=2000（元），应该接受该订单；

（2）订货2000件，可增加边际贡献2000元，扣除增加的专属成本1000元，可以增加利润1000元，因此应该接受该订单；

（3）接受该笔订单会影响到企业的正常销售，企业的剩余生产能力可以生产2000件，其余的500件会减少正常的订货量，因此，500件正常销售所带来的边际贡献应该作为接受订单的机会成本。订单2500件会带来边际贡献额=2500× （7-6）=2500（元），扣除500件的机会成本500× （10-6）=2000（元），增加利润=2500-2000=500（元），因此，应该接受此订单。

（4）剩余生产能力的年租金应该作为接受该订单的机会成本，接受此订单的增量收益如表6-16的计算结果。

表6-16　增量收益计算表　单位：元

由表6-16的计算结果得知，接受该方案会使企业少获利3500元，所以，不应接受该特殊订货。