三、无形资产的初始计量
无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。除了上述内部研发形成无形资产外,企业取得无形资产的渠道还有很多,而不同渠道取得的无形资产其入账价值的确定方法也不同。
(一)外购的无形资产
外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、无形资产的测试费用等,但不包括引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括无形资产已经达到预定用途之后所发生的费用。
【例8-2】 华远股份有限公司因生产需要购入一项专利权,支付专利权转让费及相关手续费共计268000元,款项通过银行转账支付。
借:无形资产——专利权 268000
贷:银行存款 268000
(二)投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产,其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定的价值不公允的除外。
【例8-3】 华远股份有限公司因业务发展需要接受光明公司以一项商标权对其进行投资。双方签订的投资合同约定,此项商标权的价值为280000元,折合为华远股份有限公司的股票50000股,每股面值1元。
借:无形资产——商标权 280000
贷:股本 50000
资本公积——股本溢价 230000
(三)非货币性资产交换取得的无形资产
非货币性资产交换取得的无形资产是指企业以其存货、固定资产或长期股权投资等非货币性资产与其他单位进行资产交换而取得的无形资产。这种方式取得的无形资产其入账价值应分两种情况进行处理:
1.交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量
此时,应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入无形资产的入账价值,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。涉及补价时,若是换入方支付补价,则支付的补价也应计入换入无形资产的入账价值;若是换入方收到补价,则应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费扣除收到的补价后作为换入无形资产的入账价值。
2.交换不具有商业实质,或换入资产与换出资产的公允价值不能可靠计量
此时,应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入无形资产的入账价值。涉及补价时,处理方法与第一种情况相同。
【例8-4】 华远股份有限公司决定以一台设备交换联盛公司一项专利权。该设备原值125000元,已提折旧11000元,已提减值准备2000元,支付相关税费1100元。该设备公允价值120000元。假定交换具有商业实质。
换入无形资产成本=120000+1100=121100(元)
换出资产账面价值=125000-11000-2000=112000(元)
非货币性资产交换利得=120000-112000=8000(元)
(1)固定资产转入清理:
借:固定资产清理 112000
固定资产减值准备 2000
累计折旧 11000
贷:固定资产 125000
(2)支付相关税费:
借:固定资产清理 1100
贷:银行存款 1100
(3)非货币性资产交换:
借:无形资产——专利权 121100
贷:固定资产清理 113100
营业外收入——非货币性资产交换利得 8000
【例8-5】 假定在【例8-4】中,华远股份有限公司换入专利权的同时,收到联盛公司的现金补价10000元,其他条件不变。
(1)固定资产转入清理:
借:固定资产清理 112000
固定资产减值准备 2000
累计折旧 11000
贷:固定资产 125000
(2)支付相关税费:
借:固定资产清理 1100
贷:银行存款 1100
(3)非货币性资产交换:
借:无形资产——专利权 111100
银行存款 10000
贷:固定资产清理 113100
营业外收入——非货币性资产交换利得 8000
【例8-6】 假定在【例8-4】中,换入的专利权与换出的设备两者的公允价值均无法确定,其他条件不变。
换入无形资产成本=125000-11000-2000+1100=113100(元)
(1)固定资产转入清理:
借:固定资产清理 112000
固定资产减值准备 2000
累计折旧 11000
贷:固定资产 125000
(2)支付相关税费:
借:固定资产清理 1100
贷:银行存款 1100
(3)非货币性资产交换:
借:无形资产——专利权 113100
贷:固定资产清理 113100
【例8-7】 假定在【例8-4】中,换入专利权与换出设备两者公允价值均无法确定,华远股份有限公司向对方支付补价2000元,其他条件不变。
换入无形资产成本=125000-11000-2000+1100+2000=115100(元)
(1)固定资产转入清理:
借:固定资产清理 112000
固定资产减值准备 2000
累计折旧 11000
贷:固定资产 125000
(2)支付相关税费:
借:固定资产清理 1100
贷:银行存款 1100
(3)非货币性资产交换:
借:无形资产——专利权 115100
贷:固定资产清理 113100
银行存款 2000
(四)债务重组取得的无形资产
在企业的债务人发生财务困难时,企业可以按照其与债务人达成的协议或者根据法院的裁定对债务人作出让步,接受债务人以无形资产偿还其债务。通过这种方式取得的无形资产,其入账价值应当按照受让无形资产的公允价值确定。重组债权的账面余额与受让的无形资产的公允价值之间的差额计入当期损益(债务重组损益)。债权人已对债权计提减值准备,应先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,再计入当期损益。
【例8-8】 华远股份有限公司的一笔应收账款是大兴公司前欠的货款,金额146000元。因大兴公司发生财务困难,短期内难以偿还,经双方协商,同意大兴公司以一项专利权抵债,该项专利权的公允价值为120000元,华远股份有限公司已对该应收账款计提了坏账准备5000元。
借:无形资产——专利权 120000
坏账准备 5000
营业外支出——债务重组损失 21000
贷:应收账款 146000
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