村集体经济组织会计一般核算业务

村集体经济组织一般业务是指村集体经济组织发生的非经营性收入、管理性支出及货币资产的管理，主要包括财政拨款、一事一议资金、村务管理性支出、收益的形成与分配和货币资金的管理。村集体经济组织日常业务是所有村集体经济组织均涉及的业务，具有广泛性和代表性，其核心监督内容为财政拨款的管理与使用，是乡财政重点监督的内容。

1．2．1 资金筹集业务核算

村集体经济组织资金筹集的方式有很多种，如财政拨款、一事一议资金、公积公益金、专项应付款、投入资本、银行借款等。其中财政拨款、一事一议资金、专项应付款、公积公益金等资金来源主要用于村级事务管理支出和收益分配，而投入资金、银行借款等主要用于村组织的生产经营活动。

为了扎实推进社会主义新农村建设，统筹城乡发展，做好“三农”工作，全面建设小康社会，各级财政部门在农村实施税费改革之后，为保障农村基层组织的正常运转，每年按照国家支农惠农政策向各村集体经济组织拨付财政补助款项，包括财政转移支付资金及其他补助资金。其中，财政转移支付资金只能用于农村干部补助、日常办公经费和五保户补助；其他补助资金如大豆、小麦、水稻等良种补贴，粮食种植补贴，超过机具价格30％的农业机械购置补贴，退耕还林补助，植树绿化补助，防火护林补助，防洪、清理河道补助，兴建农村水利设施，一事一议财政奖补等，应按国家政策规定的用途使用和支付。

（1）财政拨款的会计处理

村集体经济组织会计核算应区别不同情况对上述财政补助款项进行处理。

①财政补助对象为村集体经济组织的，补助款项将直接划拨到村集体经济组织账户上，并按补助款项的用途分别记入“补助收入”“公积公益金”“专项应付款”“应付福利费”账户。具体分析如下：

第一，如补助款项为财政转移支付资金中用于支付村干部报酬和村管理费用的，以及财政拨付的用于补助村组织本年度其他费用支出的补助款项，如植树绿化补助，防火护林补助，防洪、清理河道补助等，应通过“补助收入”账户对其进行核算，并严格按照财政拨款的用途使用。

第二，如补助款项为兴建村集体经济组织设备、设施或其他专门项目，且项目受益期超过一年的，该批拨款不应记入“补助收入”，而应视拨款的补助方式不同分别记入“公积公益金”账户或“专项应付款”账户。其中如为补助已完成项目的，且项目形成固定资产的，可直接将拨款记入“公积公益金”账户，如项目未形成固定资产的，则应将补助款项直接冲减项目支出；如财政拨款为财政拨入的尚未开支的具有专门用途的款项，可先通过“专项应付款”账户进行核算，待项目完成后如形成固定资产的，转入“公积公益金”账户，未形成固定资产的，冲减项目成本支出，以利于对专项财政拨款的管理。

第三，如补助款项为计划生育专项补助或财政转移资金中用于支付五保户、残疾人救济款的部分，应记入“应付福利费”账户，并用作其专项支出的资金来源。

②财政补助对象为农户个人。财政补助给个人款项一般会通过一卡（折）通直接拨付给农户个人，如种粮农民补贴等，村集体经济组织因不经手该项补助款项，所以不需对其进行会计核算，但由于这些直接补贴款的申请、发放等须通过村集体经济组织提供农户的姓名、补助项目的数量、补贴金额等信息，村集体经济组织应建立备!账簿，对本村农户直接获得的补贴进行备查登记，以便向各级财政、农业管理部门提供综合信息。财政补助给个人的款项如不通过一卡（折）通直接拨付，而是通过村集体经济组织进行分付的，应将该笔款项先记入“专项应付款”账户，待发放给村民后再予以转销。

（2）账户设置

为准确反映财政拨款的到位、使用、结存情况，村集体经济组织必须设置“补助收入”“公积公益金”“专项应付款”“应付福利费”账户对其进行反映。

“补助收入”账户核算村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金，反映收入的损益类账户，收到财政部门的补助资金时，记入账户的贷方，表示收入的增加，年末结转本年收益时，记入账户的借方，期末无余额。按补助项目设置明细账户，如村级转移支付资金收入（村级管理费）、新农村建设补助收入、植树绿化补助、防火护林补助、防洪、清理河道补助等。

“公积公益金”账户核算村集体经济组织公积公益金，公积公益金是按规定从收益中提取的和从其他来源渠道取得的，用于扩大再生产、承担经营风险和集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的专用基金。主要来源包括：①筹集资金时，投资者实际出资额超过约定资本金比例的那部分差额；②接受捐赠的资产及有关部门无偿拨付的专项款项；③收到的土地征用补偿费及拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权得到的款项；④使用一事一议资金后无论使用情况如何，全部转增公积公益金；⑤通过一事一议资金程序筹劳时增加公积公益金；⑥以固定资产形式对外进行投资时，双方协议价高于账面净值的差额；⑦按规定从收益中提取的公积公益金。公益金增加时记入账户的贷方，公积公益金减少时，记入账户的借方，期末为贷方余额，反映期末时公积公益金的实有数额。

“专项应付款”账户核算村集体经济组织已经收到国家或有关单位拨付但尚未开支的具有专门用途的款项，如一事一议奖补资金。贷方登记收到的专项应付款，借方登记使用的专项应付款，余额一般在贷方，反映村集体经济组织尚未支付的各种专项应付款。

“应付福利费”账户核算村集体经济组织从收益中提取或从其他渠道取得的，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾军烈属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等，借方登记应付福利费的减少，贷方登记应付福利费的增加，余额在贷方，表示期末时应付福利费的实有数额。本科目应按支出项目设置明细科目，进行明细核算，如支付计划生育支出、整改低压线路支出等。

（3）业务举例

①收到与本年度支出相关的财政拨款。

【例1．12】金沙村集体经济组织收到乡财政所转来的财政转移支付资金18000元，其中用于五保户救济款的为3000元（注：财政转移支付资金中用于支付五保户、残疾人救济款的部分记入应付福利费账户）。其会计分录为：

借：银行存款 18000

贷：补助收入——财政转移支付资金 15000

应付福利费——财政转移支付资金 3000

【例1．13】金沙村集体经济组织按照规定收到村属补贴收入，包括每亩10元的优质小麦良种补贴60000元和每亩30元的优质小麦良种繁殖基地补贴款30000元，共计90000元，已存入银行。其会计分录为：

借：银行存款 90000

贷：补助收入——优质小麦良种补贴 60000

——小麦良种繁殖基地补贴 30000

【例1．14】金沙村集体经济组织按照规定收到植树绿化补助20000元，其会计分录为：

借：银行存款 20000

贷：补助收入——植树绿化补助 20000

【例1．15】金沙村集体经济组织按照规定收到防火护林补助50000元，其会计分录为：

借：银行存款 50000

贷：补助收入——防火护林补助 50000

【例1．16】金沙村集体经济组织按照规定收到防洪、清理河道补助100000元，其会计分录为：

借：银行存款 100000

贷：补助收入——防洪清理河道补助 100000

②收到受益期超过一年的财政拨款。

【例1．17】金沙村集体经济组织收到财政拨付的卫生所改造费30000元，卫生所项目已改造完成，其会计分录如下：

借：银行存款 30000

贷：公积公益金——卫生所改造费 30000

【例1．18】金沙村集体经济组织为造福于民，决定采用竞标发包的方式修建村农田水利设施，工程资金预算130000元，具体筹资方式如下：收到乡财政转来的小型农田水利设施建设财政补助款50000元，一事一议筹资9000元，社会各界捐款30000元，村集体经济组织自由资金20000元，信用社贷款10000元，缺口资金11000元暂由竞标方垫付。村集体经济组织在收到上述筹集的资金时，其会计分录如下：

借：银行存款 99000

贷：专项应付款——农田水利设施款 50000

公积公益金 30000

一事一议资金——水利设施资金 9000

短期借款——信用社 10000

注：该项目完成后，由于形成村集体经济组织固定资产，则专项应付款账户转入公积公益金账户。

【例1．19】金沙村集体经济组织准备修建村内水泥路，为此筹集一事一议资金100000元，申请财政拨入的一事一议财政奖补资金50000元。收到一事一议资金和财政奖补资金时，其会计分录如下：

借：银行存款 150000

贷：一事一议资金 100000

专项应付款——财政奖补 50000

注：由于水泥路不作为固定资产核算，项目完成时，专项应付款应冲减用来归集修路成本的在建工程账户的成本。

③收到福利费用拨款。

【例1．20】金沙村集体经济组织收到财政拨付的计划生育补助款10000元，其会计分录如下：

借：银行存款 10000

贷：应付福利费——计划生育补助 10000

村集体经济组织的资金来源还包括收到的土地征用补偿费，拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权的收入款项及接受捐赠的资产等，对于这部分资金，应通过“公积公益金”账户和“专项应付款”账户进行核算。

（1）征地补偿费

征地补偿费包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗补偿费，是对被征地农民和农村集体经济组织失地后的经济补偿。根据政策规定，征地补偿费分为两部分，一部分是属于村集体经济组织的征地补偿费，另一部分是属于农户个人或承包经营者的征地补偿费。按照《村集体经济组织会计制度》的规定，征地补偿费中属于村集体经济组织的部分应记入“公积公益金”账户进行核算，属于农户的应发放给农户个人。在实际工作中，村集体经济组织在收到征地补偿费时，并不能及时地划清哪部分征地补偿费是属于集体的，哪部分是属于农户个人或承包经营商的，征地补偿费从资金划拨到按分配方案进行分配需要一段时间。在此期间，多数村集体经济组织的征地补偿费就以银行存款的形式存入银行（或信用社）。在这种情况下，有可能造成征地补偿费的挪用，资金的安全完整性得不到保障。为此，在处理相关业务时，如分配计划时间较长的可先将这部分资金通过“专项应付款”账户核算，然后视其分配方案将归属村集体经济组织的部分转作“公积公益金”，将归属于个人的部分贷记“现金”账户，并予以发放。

【例1．21】国家建设征用土地，金沙村集体经济组织收到村属土地征用补偿费200000元，款存银行，其会计分录为：

借：银行存款 200000

贷：公积公益金 200000

【例1．22】金沙村集体经济组织收到征地补偿款10000000元，其中按规定4000000元用于失地农民安置费，2000000元用于为失地农民购买养老保险，其余用于生产性、建设性支出和必要的办公经费等，但用于办公经费必须经过村民会议讨论通过并报上级批准，相关会计分录为：

①收到征地补偿款时：

借：银行存款 10000000

贷：专项应付款——征地补偿款 10000000

②支付失地农民安置费4000000元：

借：专项应付款——征地补偿费 4000000

贷：银行存款 4000000

③为失地农民购买保险2000000元：

借：专项应付款——征地补偿款 2000000

贷：银行存款 2000000

④将剩余的款项转作公积公益金：

借：专项应付款——土地补偿款 4000000

贷：公积公益金 4000000

⑤确实因村级经费不足，经村民会议通过并报上级批准用于办公经费100000元：

借：管理费用 100000

贷：现金 100000

（2）拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权、拍卖村属企业取得的款项

村集体经济组织拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权或拍卖村属企业所取得的村属款项应作为“公积公益金”入账。如同上述征地占用补偿费的核算，如上述拍卖款项中有属于村民个人的部分，也应先将全部拍卖款作为专项应付款进行核算，其后再按照款项的用途将属于村集体经济组织集体所有部分转作公积公益金。

【例1．23】金沙村集体经济组织拍卖荒山一座，计102公顷，期限100年，收到款项250000元，其会计分录为：

借：银行存款 250000

贷：公积公益金——拍卖荒山款项 250000

【例1．24】金沙村集体经济组织收到拍卖村属企业款项620000元，其会计分录如下：

借：银行存款 620000

贷：公积公益金——拍卖村属企业款 620000

同时，将村属企业的资产、负债、所有者权益等账户余额对冲销账。

（3）接受捐赠收到的款项或其他资产

村集体经济组织接受捐赠的款项，如收到驻地各单位过节资助款、收到相关单位或个人的捐赠款项时，应作为“公积公益金”进行核算。

【例1．25】金沙村集体经济组织收到驻地单位捐赠的过节资助款50000元，其会计分录如下：

借：银行存款 50000

贷：公积公益金——接受捐赠 50000

【例1．26】金沙村集体经济组织收到乡镇企业捐赠的水泥50t，计价10000元，入库备用。

借：库存物资——水泥 10000

贷：公积公益金——接受捐赠 10000

（4）村民以劳动力筹工

村集体经济组织在兴办生产、公益事业时，常通过一事一议的方式向村民筹资、筹工，无论筹资还是筹工，最终都需记入“公积公益金”账户，所不同的是，如为筹资，应将先筹集的资金作为“一事一议资金”进行核算，待工程完工后再将该款项转入“公积公益金”，如为筹工，则直接记入“公积公益金”账户，并同时增加“在建工程”成本。

（1）一事一议资金的内容

村集体经济组织兴办生产、公益事业，可经村集体经济组织成员大会讨论决定按一事一议的形式筹集专项资金，进行专门项目的建设，如为了兴建农田水利设施、人畜饮水设施、村道路建设、植树造林工程等全体村民直接受益的工程建设而筹集的资金。

（2）账户设置

村集体经济组织通过一事一议的形式筹集资金，通常会与村民发生内部往来结算，因此在核算此项业务时，除需要设置“一事一议资金”账户外，还需要设置“内部往来”账户。

“一事一议资金”账户核算村集体经济组织兴办生产、公益事业，可按一事一议的形式筹集专项资金，贷方登记一事一议资金的增加，借方登记一事一议资金使用后转入“公积公益金”的金额。期末如为贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金，如为借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数，该账户按所议项目设置明细科目，如修路、建桥、植树造林。

“内部往来”账户核算村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。借方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应付款项和实际收回的应收款项。各明细科目期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠其的款项总额，各明细科目期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项，总额按村集体经济组织所属单位和农户设置明细科目。

【例1．27】2015年6月10日，金沙村集体经济组织通过成员大会决定通过一事一议筹资的方式修建本村学校，按照预算每人筹资20元，共计46000元。2015年6月15日，上述一事一议款项收回45000元，1000元暂欠。2015年6月20日工程开工至2015年8月15日完工，施工中购买物资41000元，支付工人工资6000元，超支部分村集体经济组织通过成员大会决定待下次议事时筹取，将本次实际支出全部转为集体积累。其会计分录为：

①2015年6月10日，筹资方案审核批准时：

借：内部往来 46000

贷：一事一议资金——学校 46000

②2015年6月1日，收到45000元筹资款时：

借：现金 45000

贷：内部往来 45000

③使用筹资款时：

借：在建工程——学校 （41000＋6000）47000

贷：银行存款 41000

现金 6000

④工程完工，结转固定资产时：

借：固定资产——学校 47000

贷：在建工程——学校 47000

⑤将实际支付金额转为集体积累：

借：一事一议资金 47000

贷：公积公益金 47000

【例1．28】接【例1．27】，如学校在建造过程中，村民以劳动力筹工，共投入劳动力500工时，计价5000元，应将其计入在建工程成本，并同时作为“公积公益金”的增加，其会计分录为：

借：在建工程——学校 5000

贷：公积公益金 5000

由于增加了筹劳，固定资产成本增加至52000元：

借：固定资产——学校 52000 52000贷：在建工程——学校

村集体经济组织除上述财政拨款、征地补偿款、拍卖所得款、接受捐赠款及一事一议资金外，其日常资金来源还包括罚款收入、存款利息收入、盘盈资产等，这些业务应通过“其他收入”账户进行核算。

“其他收入”账户核算村集体经济组织除“经营收入”“发包及上交收入”“农业税附加返还收入”和“补助收入”以外的其他收入。如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等。贷方登记其他收入的当年发生额，借方登记年终转入“本年收益”科目的全年结转额，平时（年终结转前）账户余额在贷方，反映村集体经济组织已取得的其他收入总额，年终结转后本账户应无余额。因其他收入内容不固定、收入额较小，因此一般不设明细账户。

【例1．29】金沙村集体经济组织收到银行利息收款通知，收到本期结算账户银行存款利息3007元。其会计分录为：

借：银行存款 3007

贷：其他收入 3007

【例1．30】金沙村集体经济组织收到村民王某交来的损害公物的罚款500元。其会计分录为：

借：银行存款 500

贷：其他收入 500

【例1．31】金沙村集体经济组织盘存资产时，盘盈玉米400kg，计价400元。其会计分录为：

借：库存物资——玉米 400

贷：其他收入 400

【例1．32】金沙村集体经济组织出售房屋5间，原值40000元，已折旧10000元，售价50000元，款存银行。其会计分录为：

将处置资产转入清理：

借：固定资产清理——房屋 30000

累计折旧 10000

贷：固定资产——房屋 40000

出售资产：

借：银行存款 50000

贷：固定资产清理——房屋 50000

结转清理账户：

借：固定资产清理——房屋 20000

贷：其他收入 20000

【例1．33】金沙村集体经济组织盘盈水泵一台，经查同类型资产原价为6000元，估计折旧1000元。其会计分录为：

借：固定资产——水泵 6000

贷：累计折旧 1000

其他收入 5000

1．2．2 资金使用业务核算

村集体经济组织资金使用业务包括村干部报酬支出，村务管理费用支出，兴建各种设施、设备等固定资产支出，村福利支出，利息支出，罚没支出等。村集体经济组织发生资金使用业务时，应按资金支出内容的不同，分别记入“管理费用”“在建工程”“固定资产”“应付福利费”“其他支出”等账户。需要注意的是，村集体经济组织的资金使用必须遵循专款专用的原则，其中“管理费用”账户所核算的支出应使用财政转移支付资金村务管理费部分；“在建工程”账户所核算的支出应使用通过“一事一议资金”“公积公益金”“专项应付款”核算的村民自筹资金或财政拨入的用于固定资产购建的专项拨款；“应付福利费”账户所核算的支出应为村集体经济组织从本年收益中提取的应付福利费或财政拨入的用于计划生育、残疾人补助等个人福利性拨款。

管理费用一般包括村干部工资支出、办公费、管理用固定资产的折旧和维修费用，其中办公费主要用于差旅费、办公用品购置费、报刊征订费、邮电费、水电费、取暖费等项支出，这些支出均应通过管理费用账户进行核算。

（1）账户设置

为了核算村干部报酬及村务管理费用支出，应设置“管理费用”“应付工资”等账户。其中管理费用是指村集体经济组织用于管理方面的支出，应付工资是村集体经济组织应支付给管理人员及其他固定人员的报酬，包括工资、奖金、津贴和福利补助等。

“管理费用”账户核算村集体经济组织发生的各项管理费用。管理费用是指村集体经济组织用于管理方面的支出，如管理人员的工资、办公用品购置费、报刊征订费、邮电费、水电费、取暖费、差旅费、管理用固定资产折旧和维修费用等。借方登记管理费用的当年发生额，贷方登记年终转入“本年收益”科目的全年结转额，平时（年终结转前）账户余额在借方，反映村集体经济组织已发生的管理费用总额，年终结转后，本账户应无余额。本科目应按费用项目设置明细科目，进行明细核算。

“应付工资”账户核算村集体经济组织应付给村管理人员及固定员工的报酬总额。包括各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本账户核算，在“应付款”或“内部往来”账户进行核算。按照经过批准的金额提取工资时记入账户的贷方，实际发放工资时记入账户的借方；余额在贷方，反映村集体经济组织已提取但尚未支付的工资额。计提工资时应按人员岗位贷记“应付工资”账户，同时借记相关账户。

（2）业务举例

【例1．34】金沙村集体经济组织结算当月村干部工资补助3000元，随后在乡经管站领取。其会计分录为：

①结算时：

借：管理费用——干部报酬 3000

贷：应付工资——×× 3000

②领取时：

借：应付工资——×× 3000

贷：应收款——乡经管站 3000

注：本业务中，村干部工资是由乡经管站直接发放的，由乡经管站从财政转移支付资金中扣除后将其余转移支付资金下拨至各村账户，村集体经济组织与乡经管站之间的往来通过“应收款”账户进行核算，因而村干部工资的发放作为“应收款——乡经管站”的减少额记入该账户的贷方；如乡经管站将全部财政转移支付资金下拨至村集体经济组织，由其自行支付工资，则该业务的会计分录为：

借：应付工资 3000

贷：现金 3000

【例1．35】金沙村集体经济组织年终按10％的折旧率提取管理用固定资产折旧费6000元，其会计分录为：

借：管理费用 6000

贷：累计折旧 6000

【例1．36】金沙村集体经济组织会计李××参加会计培训，借现金1000元。培训结束后，经领导审核准予报销车票、补助等差旅费800元，余200元退回。其会计分录为：

①借款时：

借：内部往来——李×× 1000

贷：现金 1000

②报销时：

借：管理费用——差旅费 800

现金 200

贷：内部往来——李×× 1000

【例1．37】金沙村集体经济组织用现金购买办公用品，共计500元。其会计分录为：

借：管理费用——办公费 500

贷：现金 500

【例1．38】金沙村用银行存款购入煤10t，价款10000元，用于办公室取暖。其会计分录为：

借：管理费用——办公费 10000

贷：银行存款 10000

【例1．39】金沙村集体经济组织用银行存款支付办公电话费，共计1000元。其会计分录为：

借：管理费用——办公费 1000

贷：银行存款 1000

村集体经济组织的福利费支出是指用于村集体福利、文教、卫生等方面的福利费，包括照顾军烈属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金支出，不包括兴建集体福利等公益设施支出。该项支出发生后应从“应付福利费”中专项列支，记入“应付福利费”账户的借方。

【例1．40】金沙村集体经济组织本月用现金支付计划生育支出1000元。其会计分录为：

借：应付福利费——计划生育支出 1000

贷：现金 1000

【例1．41】金沙村集体经济组织本月用现金支付五保户、残疾人救济款2000元。其会计分录为：

借：应付福利费——五保户、残疾人救济款 2000

贷：现金 2000

【例1．42】金沙村集体经济组织本月用现金支付治理环境卫生清倒垃圾费、购买工具费1000元。其会计分录为：

借：应付福利费——卫生清理费 1000

贷：现金 1000

【例1．43】金沙村集体经济组织用现金支付春节文艺开支（唱戏、歌舞）3000元，其会计分录如下：

借：应付福利费 3000

贷：现金 3000

【例1．44】金沙村集体经济组织以现金5000元购入水果、油等为村民发放中秋福利，其会计分录如下：

借：应付福利费 5000

贷：现金 5000

注：如用村自产的农产品发放福利的，则会计分录为：

借：应付福利费 5000

贷：库存物资 5000

村集体经济组织的其他支出是指发生的不属于经营支出和管理费用的费用支出，包括公益性固定资产折旧、固定资产及库存物资盘亏、防汛抢险支出、利息支出、确实无法收回的坏账损失等。村集体经济组织应设置“其他支出”账户对上述内容进行核算。

“其他支出”账户核算村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的其他支出。如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡毁损支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。借方登记其他支出的当年发生额，贷方登记年终转入“本年收益”科目的年结转额，平时（年终结转前）账户余额在借方，反映村集体经济组织已发生的其他支出总额，年终结转后，本账户应无余额。由于其他支出内容不固定、支出数额一般较小，可不设明细账户。

【例1．45】金沙村集体经济组织归还到期的短期借款本金100000元，利息7000元。其会计分录为：

借：短期借款 100000

其他支出 7000

贷：银行存款 107000

【例1．46】金沙村集体经济组织支付防火护林费用5000元。其会计分录为：

借：其他支出 5000

贷：现金 5000

【例1．47】金沙村集体经济组织以现金支付防洪、清理河道费2000元。其会计分录为：

借：其他支出 2000

贷：现金 2000

【例1．48】金沙村集体经济组织以现金支付村民为村集体经济组织催收欠款补助200元。其会计分录为：

借：其他支出 200

贷：现金 200

【例1．49】金沙村集体经济组织年终进行资产盘存时，盘亏产成品价值1000元、库存材料价值1200元，盘亏固定资产1件原值4000元、已提折旧1200元。经村民代表会议讨论通过，报乡经管站审核批准，以上损失全部由集体承担。其会计分录为：

①盘亏库存物资时：

借：其他支出 2200

贷：库存物资 2200

②盘亏固定资产时：

借：其他支出 2800

累计折旧 1200

贷：固定资产 4000

【例1．50】金沙村集体经济组织经批准核销因债务人死亡而确实无法收回的应收款3000元。其会计分录为：

借：其他支出 3000

贷：应收款 3000

【例1．51】金沙村集体经济组织因发生水灾损失库存水泥8t，价值3200元。其会计分录为：

借：其他支出 3200

贷：库存物资——水泥 3200

【例1．52】6月25日金沙村支付合同违约金6000元。其会计分录为：

借：其他支出 6000

贷：银行存款 6000

建设新农村需要进行农村各项集体设施建设，如兴建小型水利设施，修建村小学，修建村级娱乐室、图书室、卫生所，进行村路硬化等。这些集体设施的购建支出通常由财政拨款、村民一事一议自筹、借款、接受捐赠等渠道共同筹资解决，在进行核算时，需综合考虑上述内容。

村集体经济组织进行集体设施的购建，有的会形成固定资产，如兴建农田水利设施、村小学校、村卫生所等，有的则不会形成固定资产，如村路硬化等，因此在核算中对上述情况需通过不同的账户进行核算。一般情况下，如该项支出形成固定资产，应先经过“在建工程”账户归集该项设施成本总额，待竣工验收后再转入固定资产账户；如不形成固定资产，也应先通过在建工程账户进行成本归集，待项目完工后，在建工程账户的成本额先冲减该项目的财政补助款（如专项应付款），其余额记入“其他支出”账户。

（1）固定资产购建及折旧核算

①固定资产购建的核算。固定资产是指使用期限超过1年、单位价值在500元以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具等劳动资料，某些主要生产工具和设备，虽然单位价值低于500元的单价标准，但使用期限在1年以上的，也可以列为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品在库存物资中核算。村集体经济组织应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制；定期对固定资产进行盘点清查，定期或不定期对固定资产内部控制进行监督检查，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查，以做到账实相符，对发现的薄弱环节，应当及时?取措施，加以纠正和完善。

a．账户设置。为了核算村集体经济组织固定资产的购建成本，并对固定资产的原值进行记账，应设置“在建工程”“固定资产”账户。

“在建工程”账户核算村集体经济组织进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。借方登记在建工程成本的增加，贷方登记工程完工后转为固定资产的成本及完成未形成固定资产时应结转为“经营支出”“其他支出”的成本，期末为借方余额，反映村集体经济组织尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算手续的工程项目实际支出。该账户按工程项目设置明细科目，进行明细核算。

“固定资产”账户核算村集体经济组织所有的固定资产的原值，借方登记增加固定资产的原值，贷方登记固定资产减少或转出时的原值。余额为借方，反映村集体经济组织所有固定资产的原始价值总额。

b．业务举例。

【例1．53】承【例1．18】，金沙村集体经济组织为造福于民，决定采用竞标发包的方式修建村农田水利设施，工程资金预算130000元，具体筹资方式如下：收到乡财政转来的小型农田水利设施建设财政补助款50000元，“一事一议”筹资9000元，社会各界捐款30000元，村集体经济组织自由资金20000元，信用社贷款10000元，缺口资金11000元暂由竞标方垫付。其会计分录如下：

资金筹集时的会计分录为：

借：银行存款 99000

贷：专项应付款——农田水利设施款 50000

公积公益金 30000

一事一议资金——农田水利设施资金 9000

工程开工时，预付款项91000元，会计分录为：

借：在建工程——水利设施 91000

贷：银行存款 91000

短期借款——信用社 10000

工程完工验收合格后，补付部分工程款28000元，尚欠竞标方11000元，会计分录为：

借：在建工程——水利设施 39000

贷：银行存款 28000

应付款——竞标方 11000

工程使用前，为完善配套设施，用劳动积累工800个，当地劳务价格为每工日20元，会计分录为：

借：在建工程——水利设施 16000

贷：公积公益金 16000工程使用后，结转全部建造成本，会计分录为：

借：固定资产——水利设施 146000

贷：在建工程——水利设施 146000

结转已使用一事一议资金、专项应付款金额，会计分录为：

借：一事一议资金 9000

专项应付款——农田水利设施款 50000

贷：公积公益金 59000

②固定资产折旧的计算与核算。固定资产在使用的过程中会发生损耗，房屋会越来越旧，机器会越来越老，这种损耗就是固定资产的折旧。发生固定资产折旧，意味着固定资产的价值已作为费用损耗或逐渐转移至所生产的产品中。因此，村集体经济组织应在固定资产预计使用年限内，按照国家规定的方法对固定资产计提折旧，并按照“谁受益谁承担”的原则将折旧费用计入受益对象的成本或费用中。

a．折旧计提的范围。折旧计提的范围是指哪些固定资产要计提折旧，哪些固定资产不计提折旧。固定资产增加后从什么时候计提折旧，固定资产减少时什么时候不再计提折旧。

b．影响折旧的因素。固定资产折旧的计提是要将固定资产的价值总损耗在预计使用年限中分别计入相关的成本或费用。因此，要计提固定资产折旧，首先要估计固定资产的总损耗，其次要预计固定资产的使用年限，最后要选择固定资产折旧的计提方法。上述3项构成了影响固定资产折旧的因素。

固定资产的总损耗是指固定资产的原值减去固定资产报废时的净残值的余额。固定资产的净残值是指固定资产到期清理时，预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。通常用固定资产净残值率估计净残值，净残值率是指净残值与固定资产原值的比例，净残值率通常按3％～5％确定。假设单位的某机器设备的原值为30000元，报废时预计可收回的残余价值为1400元，清理费用为200元，则固定资产的总损耗价为28800元（30000－1400＋200），净残值率为4％（1200／30000）。

固定资产的预计使用年限应由村集体经济组织根据固定资产的性质和消耗方式合理确定。

c．固定资产折旧的计算方法。固定资产折旧的计算方法包括年限平均法、工作量法等，村集体经济组织可选择一种计提本村折旧，但折旧方法一经确定后，不得随意变更。

d．固定资产折旧的账务处理。为了反映固定资产因折旧而带来的价值的减少，应设置“累计折旧”账户，“累计折旧”账户核算村集体经济组织所有的固定资产计提的累计折旧。借方登记因为出售、报废等固定资产减少时转出的折旧金额，贷方登记计提折旧的金额，期末为贷方余额，反映村集体经济组织提取的固定资产折旧累计数，固定资产计提折旧时按固定资产用途的不同，分别计入不同的借方账户，比如，管理费用、其他支出、生产（劳务）成本、经营支出等。

（2）购建未形成固定资产的设施或项目

按照制度规定，村集体经济组织所购建的设施有时并不作为固定资产核算，如村组织修建的水泥路，一般不作为固定资产核算，而是在“其他支出”中核算。在实际核算时，为了核算这部分购建支出金额，通常可将购建过程中发生的支出先通过“在建工程”账户进行归集；项目完工后，以“在建工程”账户的余额冲减该项目的财政补助款（如专项应付款），将其余额记入“其他支出”账户。需要注意的是，如购建集体设施支出是采用一事一议资金方式进行筹资的，在工程完工后，即使其未形成固定资产，也应将一事一议资金转为“公积公益金”。

【例1．54】金沙村集体经济组织为造福于民，决定硬化村路，工程资金预算60000元，具体筹资方式如下：乡财政拨付村村通油路补贴款50000元，其余10000元由“一事一议资金”筹资。其会计分录如下：

资金筹集时的会计分录为：

借：银行存款 60000

贷：专项应付款——村村通油路补贴款 50000

一事一议资金——水泥路资金 10000

工程支出时，虽然水泥路硬化按制度规定不作为固定资产核算，但先将其支出记入“在建工程”账户，其会计分录为：

借：在建工程 60000

贷：银行存款 60000

项目完工时，将在建工程成本冲减“专项应付款”后的余额作为“其他支出”核算，其会计分录为：

借：专项应付款——村村通油路 50000

其他支出 10000

贷：在建工程 60000结转已使用一事一议资金金额，其会计分录为：

借：一事一议资金 10000

贷：公积公益金 10000

1．2．3 货币资金与往来款项核算

村集体经济组织通过财政拨款、一事一议、收取征地占用补偿费及拍卖款等形式取得资金时，就会增加现金和银行存款等货币资金；村组织支付管理费用、工程支出、福利费、其他支出时，就会减少货币资金。同时，如果在上述资金筹集与使用的过程中，由于结算不及时，就可能会与村民、村属单位及外部单位与个人形成往来结算关系。因此，在村集体经济组织的日常核算中，必须掌握货币资金与往来款项的管理与核算内容。

货币资金是村集体经济组织在生产经营管理活动过程中处于货币形态的那部分资金，主要包括现金和银行存款。

（1）现金

现金是货币资金的重要组成部分，它可以随时用来购买其他资产和清偿债务，支付有关费用。

①现金的管理。村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备，应使用统一规定的收款凭证。所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。

村集体经济组织必须建立现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。

村集体经济组织要组织专人定期或不定期清点核对现金，做到账款相符。

村集体经济组织应严格遵守库存现金限额（为保证村集体经济组织日常零星开支的需要，允许其留存现金的最高数额）制度。

村集体经济组织应按照《现金管理暂行条例》的规定，在规定的范围内使用现金，如不属于现金使用范围的各项支出，应通过银行转账的形式予以支付。允许使用现金结算的范围包括：

a．职工工资、津贴。

b．个人劳务报酬。

c．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

d．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

e．向个人收购农副产品和其他物资的价款。

f．出差人员必须随身携带的差旅费。

g．零星支出（1000元以下）。

h．中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

②账户设置。为准确反映和核算村集体经济组织库存现金的收付和结存情况，应设置“现金”账户，用来核算村集体经济组织的库存现金。借方登记现金增加，贷方登记现金减少，余额在借方，表示期末村集体经济组织实际持有的库存现金额。

③业务举例。

【例1．55】6月1日，金沙村从银行提取现金5000元。其会计分录为：

借：现金 5000

贷：银行存款 5000

【例1．56】6月18日库存现金11000元，银行核定限额为10000元，超过限额部分存入银行。其会计分录为：

借：银行存款 1000

贷：现金 1000

【例1．57】6月30日现金账面余额3300元，但盘点现金有3450元，无法!明原因，经批准后处理。其会计分录为：

发生现金溢余：

借：现金 150

贷：应付款——应付现金溢余——××单位或农户 150

因无法!明原因，经批准将上述现金溢余转作“其他收入”处理：

借：应付款——应付现金溢余——××单位或农户 150

贷：其他收入 150

【例1．58】承【例1．57】，假如盘点现金有3200元，经查是出纳工作失误，并责成其赔偿现金。其会计分录为：

发生现金短缺：

借：应收款——应收现金短缺——××单位或农户 100

贷：现金 100

收到出纳赔偿的现金：

借：现金 100

贷：应收款——应收现金短缺——×× 100

（2）银行存款

银行存款是指村集体经济组织存放于银行、信用社或其他金融机构的款项。

①银行存款的管理。村集体经济组织应当按照国家有关支付结算办法，进行银行存款收支业务的结算。

村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。

空白支票、财务印鉴等不得由一人保管。

②账户设置。为准确反映和核算村集体经济组织银行存款的取得、支付和结存情况，应设置“银行存款”账户，该账户核算村集体经济组织存入银行、信用社或其他金融机构的款项。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，余额在借方，反映村集体经济组织实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。该账户按银行、信用社或其他金融机构名称，分别设置银行存款日记账。

③主要业务举例。

【例1．59】6月3日，金沙村集体经济组织销售稻谷一批，取得收入12000元，款项于当日存入银行。其会计分录为：

借：银行存款 12000

贷：经营收入 12000

【例1．60】6月19日金沙村集体经济组织购入化肥，价款合计21000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，化肥已验收入库。其会计分录为：

借：库存物资——化肥 21000

贷：银行存款 21000

村集体经济组织的往来款项主要包括内部往来、应收款、应付款。其中内部往来用作与村民及村属各单位的债权、债务结算；应收款、应付款用作与外村、外部单位和个人的债权债务结算。

（1）内部往来

内部往来是村集体经济组织与所属单位和农户发生经济往来的款项。内部往来有时是农户欠村集体经济组织的钱，如应交未交的一事一议资金、预借差旅费、某农户向村里所借钱款等，这对于村集体经济组织而言是债权；有时是村集体经济组织欠农户的钱，如应付给本村农户的临时用工费等，这对村集体经济组织而言是债务。因此，“内部往来”是村集体经济组织与本村农户及所属单位之间进行结算的一个账户，既可反映与村民的债权，也可反映对村民的债务，是一个双重性质的账户。“内部往来”账户的性质取决于账户的余额方向，如果是借方余额表示债权，贷方余额表示债务，将会在资产负债表的不同项目中进行表示。

【例1．61】7月10日，金沙村借给农户王某700元。其会计分录为：

借：内部往来——王某 700

贷：现金 700

若在7月17日收回款项时，会计分录为：

借：现金 700

贷：内部往来——王某 700

【例1．62】7月16日金沙村从所属某农场购入幼猪一批，价款合计17500元，款项尚未支付。其会计分录为：

借：牲畜（禽）资产——幼猪 17500

贷：内部往来——村农场 17500

若在7月28日偿还款项时：

借：内部往来——村农场 17500

贷：银行存款 17500

【例1．63】金沙村12月31日结算出村砖瓦厂欠交承包金10000元。其会计分录为：发生欠交承包金时：

借：内部往来——砖瓦厂 10000

贷：发包及上交收入 10000

实际收到款项时：

借：银行存款 10000

贷：内部往来——砖瓦厂 10000

【例1．64】金沙村借给村干部张某差旅费1000元，张某出差归来报销差旅费900元，余款退回。其会计分录为：

借款时：

借：内部往来——张某 1000

贷：现金 1000

报销时：

借：现金 100

管理费用——差旅费 900

贷：内部往来——张某 1000

（2）应收款

应收款是指村集体经济组织因销售产品、提供劳务或因其他业务，应向购买单位或农户收取的款项或代垫的运杂费等。应收款属于村集体经济组织的债权。村集体经济组织应设置“应收款”总账对上述债权进行核算，该账户核算村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。应收款通常按实际发生额计价入账，借方登记发生的应收及暂付款项，贷方登记收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项。

【例1．65】金沙村于7月29日，批准核销因乙债务人死亡而确实无法收回的应收款810元。其会计分录为：

借：其他支出 810

贷：应收款——乙债务人 810

（3）应付款

应付款是指村集体经济组织因采购材料和商品、接受劳务或因其他业务，应向销售单位或个人支付的款项等。应付款是村集体经济组织欠外部的单位或个人的款项，是村集体经济组织的负债。村集体经济组织应设置“应付款”账户对该项内容进行核算。

“应付款”账户核算村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项，贷方登记发生的应付及暂收款项，借方登记偿还或确实无法支付的应付款，余额在贷方，表示应付而未付和暂收的款项。

【例1．66】3月7日，金沙村租赁A村场地进行文艺活动，应付租金5000元。其会计分录为：

借：应付福利费 5000

贷：应付款——A村 5000

【例1．67】承【例1．66】，3月30日，金沙村以银行存款支付了上述款项。其会计分录为：

借：应付款——A村 5000

贷：银行存款 5000

【例1．68】金沙村于12月31日，发现因债权B单位已经撤销而无法支付欠其的货款2800元。其会计分录为：

借：应付款——B单位 2800

贷：其他收入 2800

1．2．4 收益的形成与分配核算

（1）收益的构成

收益是指村集体经济组织在当年通过从事生产经营服务和管理活动所取得的净收入。村集体经济组织如不进行生产经营活动，则没有经营收入、发包及上交收入、投资收益等收入，也相应地不存在经营支出、投资损失等，其年末只需将补助收入和其他收入之和减去管理费用和其他支出，则为其本年收益。

（2）账户设置

从本年收益的计算中，可以看到本年收益是由各项收入、费用、支出形成的，因而本年收益的核算就是将本年度所产生的各项收入、费用、支出由原损益类账户转入“本年收益”账户，为此必须设置“本年收益”账户。

“本年收益”账户核算村集体经济组织本年度实现的收益，年终结转时，该账户借方核算“经营支出”“管理费用”“其他支出”“投资收益（净损失）”等费用和支出账户的结转额，贷方核算“经营收入”“发包及上交收入”“投资收益（净收益）”“补助收入”“其他收入”等收入账户的结转额，结转后将本年度的收入与支出相抵计算本年实现的收益，如为借方余额，表示本年度村集体经济组织发生了亏损，如为贷方余额，表示本年度村集体经济组织取得了盈利。

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”科目，借记本科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目；如为净亏损，做相反会计分录，结转后本科目应无余额。

【例1．69】年终，将各损益类账户余额结转“本年收益”账户，各损益类账户本年余额见表1．7。

表1．7 金沙村本年收益金额表

会计分录为：

借：本年收益 276900

贷：经营支出 230000

其他支出 25800

管理费用 21100

借：经营收入 330000

发包及上交收入 102200

其他收入 25400

贷：本年收益 457600

（1）收益分配的内容

村集体经济组织通过一定的生产经营活动取得了收益，这个收益是属于村集体经济组织及其所有者的，因此，应当按照一定的顺序和标准将村集体经济组织当年产生的收益在有关单位和个人之间进行分配。按照《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织一般应按照以下顺序进行分配：

①提取公积公益金。村集体经济组织有了收益后，首先应留存一部分用于村集体经济组织自身资本的扩大和村集体经济组织的公益事业。因此，在收益分配中，首先应按一定比例提取用于村集体经济组织扩大再生产、承担经营风险和集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的公积公益金。公积公益金提取的比例和份额由村集体经济组织依据有关政策规定，制订符合实际情况的方案，经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，并向群众公布。公积公益金提取后，其用途主要有：第一，可以通过公积公益金转增资本，扩大资本积累，增加集体经济实力，强化村集体经济组织的生产能力和服务功能；第二，可用于集体文化福利和卫生等公益设施建设，包括修建学校、卫生所、福利院、电影院等设施建设；第三，可以以丰补欠。

②提取福利费。村集体经济组织进行收益分配时，还可以提取一定的福利费。提取福利费的比例，要根据有关政策规定和本村实际情况提出方案，经村民代表会议讨论通过后执行，并向群众公布。村集体经济组织从收益中提取的福利费，主要用于集体福利、文教、卫生等事业的支出，如照顾军烈属、五保户、困难户，计划生育以及农民因公伤亡的医疗费、生活补助及抚恤金等日常福利方面的支出。村集体经济组织福利费的使用必须坚持先提后用的原则，严格限制在提取的数额内，不准超支。

③外来投资分红。如果村集体经济组织吸收了外来投资者的投资，则应向外来投资者分配收益。一般应根据外来投资的资本总额、合同约定和当年收益情况，在收益分配时提取资金用于向投资者分红。分配情况要向群众公布。

④农户分配。农户是村集体经济组织的主体，村集体经济组织当年的经营成果在提取上述各项资金后的剩余部分，应当向所属农户进行分配。村集体经济组织在收益分配时，要妥善处理好集体、投资者、农户之间的利益关系，向农户分配的比例要制订方案，经村集体经济组织成员大会或成员代表大会（村民大会或村民代表大会）讨论通过后执行，并向群众公布。

⑤其他分配。村集体经济组织对当年的收益，除上述各项分配外，对其他应该从收益中进行分配的事项，要合理划分，确保村集体经济组织各项事业的顺利发展。

村集体经济组织在进行收益分配前，对当年的收益以及应该分配的各种项目和分配比例，必须编制收益分配方案。收益分配方案应当经村集体经济组织成员大会或成员代表大会（村民大会或村民代表大会）讨论通过后方可执行，确定的收益分配方案要上报主管部门审核备案，并向群众公布。

（2）收益分配的核算

为了反映和监督村集体经济组织的收益分配情况，村集体经济组织在总分类账中应当设置“收益分配”“公积公益金”“应付福利费”等账户。

“收益分配”账户核算村集体经济组织当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。该账户设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级账户进行明细核算，借方登记可分配收益的减少，如提取公积公益金、提取福利费、向外来投资者和村民分配收益、转入本年净亏损等，贷方登记可分配收益的增加，如年末转入本年净收益、公积公益金补亏等。年度终了，应将本科目所属的“各项分配”明细账户的余额转入“未分配收益”账户，结转后“各项分配”明细科目应无余额；“未分配收益”明细科目的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损。

【例1．70】村集体经济组织当年实现收益100000元，根据有关政策规定，经村民代表会议讨论通过，并上报乡（镇）经营管理站审核批准，按下列方案进行收益分配：按45％提取公积公益金、按10％提取福利费、按5％进行投资分利、按15％分配农户。其会计分录为：

①结转本年收益时：

借：本年收益 100000

贷：收益分配——未分配收益 100000

②提取公积公益金时：

借：收益分配——各项分配 45000

贷：公积公益金 45000

③提取福利费时：

借：收益分配——各项分配 10000

贷：应付福利费 10000

④提取投资分利款时：

借：收益分配——各项分配 5000

贷：应付款——应付投资分利款 5000

⑤转付分利款时：

借：应付款——应付投资分利款 5000

贷：银行存款 5000

⑥农户分配时：

借：收益分配——各项分配 15000

贷：内部往来——各农户 15000

⑦实际支付农户时：

借：内部往来——各农户 15000

贷：现金 15000

⑧结转各项分配时：

借：收益分配——未分配收益 75000

贷：收益分配——各项分配 75000