账户按反映的经济内容分类可以吗

第一节　账户分类概述

一、账户分类的目的

账户分类是将全部账户按照账户的本质特性，依据一定的原则所进行的科学地概括和归纳。设置和运用账户，是会计核算方法体系中的重要组成部分，是对会计的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。为了连续、系统、完整地反映企事业单位的经济活动内容，取得所需要的会计信息，必须设置和运用不同的账户。每一个账户都有它独立的经济性质、用途和结构，只能运用于特定的经济业务核算。但是，作为反映经济业务的各个账户之间并不是孤立的，而是相互联系地组成了一个完整、严密的账户体系。账户的分类是在承认每个不同性质和作用账户的特殊性的基础上，把相类似的账户加以归纳、总结，科学地划分出账户的共性，以便准确地做好会计记录和会计核算工作。

二、账户分类的原则

为了对账户进行更科学、更有意义的分类，在对账户进行分类时，应遵循以下几个原则：

1.账户分类标志的确定应能准确地体现账户的共性。账户可以选择不同的标志对其进行分类。分类的目的是为了寻找账户的规律性，以便对各种账户加以整理，使其清晰，这就要求所确定的账户分类标志必须能体现其规律性，类别之间的界限要清楚。

2.必须适应会计对象的特点。账户是用来核算和控制会计对象，从本质上说，账户是对会计对象分类的结果，所以，对账户进行分类就必须考虑会计对象的特点。

3.便于应用。设置账户的目的是为了及时、完整地反映企业发生的经济业务，更好地加强经济管理，为有关方面提供所需的会计信息。为此，账户分类应当简明扼要，做到适用性强，便于应用。

三、账户分类的标志

研究账户分类，首先要确定账户分类的标志。运用不同的分类标志，可以把账户划分为不同的类别。确定账户分类的标志实质上就是从什么角度去寻找它们的共性。凡在提供核算指标方面有共同性的账户，就它们的共同性而言属于同一类账户，而它们之间的共性也成为该类账户的共同性标志。为了进一步研究账户各自的特性和它们的共同性，应研究和掌握账户的分类标志。账户的分类标志一般有两类：一是按经济内容分类，二是按用途和结构分类。

(一)按经济内容分类

账户的经济内容是账户分类的基础，账户的性质是由账户所反映的经济内容来决定的。各个账户之间之所以存在着相同或类似情况，其根本原因是各个账户具有相同或类似的经济内容。所以，账户首先应该按经济内容进行分类。

账户的经济内容，是指账户核算、监督的会计对象的具体内容，实质上是指会计要素。账户之间的最本质的差别在于其反映的经济内容的不同。通过对账户按经济内容分类，可以确切地了解每个账户核算、监督的具体内容，做到正确区分账户的性质。账户按经济内容一般可分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类等六大类。

1．资产类账户。资产类账户是反映企业各种资产增减变动及结余额的账户，包括反映流动资产的账户和反映长期资产的账户。

(1)反映流动资产的账户，它是用以反映企业在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括反映货币资金的账户，如“现金”、“银行存款”等账户;反映短期债权的账户，如“短期投资”、“应收账款”、“应收票据”等账户;反映费用性的账户，如“待摊费用”等账户;反映存货的账户，如“物资采购”、“原材料”和“库存商品”等账户。

(2)反映非流动资产的账户，它是用以反映不准备在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的长期资产。包括反映固定资产的账户，如“固定资产”、“累计折旧”等账户;反映长期投资的账户，如“长期股权投资”、“长期债权投资”等账户;反映无形资产和其他资产的账户，如“无形资产”、“长期待摊费用”等账户。

2．负债类账户。负债类账户是反映企业各种负债增减变动及结余额的账户，包括反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。

(1)反映流动负债的账户，它是用以核算企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如“短期借款”、“应付账款”、“应付工资”、“应付票据”、“应付利润”、“应交税金”和“预提费用”等账户。

(2)反映长期负债的账户，它是用以核算企业偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，如“长期借款”、“长期应付款”和“应付债券”等账户。

3．所有者权益类账户。所有者权益类账户是反映所有者权益增减变动及结余额的账户，包括反映所有者原始投资的账户、反映经营积累的账户和反映所有者权益其他来源的账户。

(1)反映所有者原始投资投入的账户，如“实收资本”账户。

(2)反映经营积累的账户，如“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等账户。

(3)反映所有者权益其他来源的账户，如“资本公积”等账户。

4．收入类账户。收入类账户是反映企业在经营过程中取得各种收入的账户，包括反映营业收入的账户和反映非营业收入的账户。

(1)反映营业收入的账户，如“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户。

(2)反映非营业收入的账户，如“营业外收入”和“投资收益”等账户。

5．费用类账户。费用类账户是反映企业在生产经营过程中发生的各项耗费的账户，包括反映经营费用的账户和反映非经营费用的账户。

(1)反映经营费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”和“营业费用”等账户。

(2)反映非经营费用的账户，如“营业外支出”账户。

6．利润类账户。利润类账户是反映企业在一定时期内利润实现和分配情况的账户，包括反映利润实现情况的账户和反映利润分配情况的账户。

(1)反映利润实现情况的账户，如“本年利润”账户。

(2)反映利润分配情况的账户，如“利润分配”账户。

综上所述，制造企业按经济内容分类建立的账户体系如图7－1所示。

图7－1　按经济内容分类的账户

(二)按用途和结构分类

账户按用途和结构分类，是在账户按经济内容分类的基础上进一步的分类。账户按经济内容分类，可以使我们了解完整的账户体系中各类账户具体内容是什么，却无法详细的提供各个账户的具体用途，以及如何向会计信息者提供所需的各种核算指标。为了运用账户来记录经济业务，掌握账户在提供核算指标方面的规律性，就需要在按经济内容分类的基础上进一步研究账户按用途和结构分类，账户按用途和结构分类是对账户按经济内容分类的必要补充。

账户的用途，是指设置和运用账户的目的，即通过账户的记录能够提供什么核算指标。如设置“原材料”等实物资产账户的目的是为了反映相应的实物资产，通过这些账户记录能够提供相应的实物资产的增减变动及结余额方面的核算资料。

账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，以取得所需要的各种核算指标。即账户的借方核算什么内容，账户的贷方核算什么内容，期末有无余额，余额在哪方，具体表示什么内容。

账户按用途和结构分类，可以使我们明确各类账户的不同使用方法和具体用途，发现账户的共性。账户按用途和结构可以分为基本账户、调整账户、成本账户和损益计算账户四大类。

1．基本账户。基本账户具体又可分为盘存账户、投资权益账户、结算账户和跨期摊配账户。

2．调整账户。调整账户根据调整方式不同分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。

3．成本账户。成本账户具体又可分为集合分配账户和成本计算账户。

4．损益计算账户。损益计算账户具体又可分为收入计算账户、费用计算账户和财务成果计算账户。