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长期借款利息和本金怎么算

时间:2022-11-27 理论教育 版权反馈
【摘要】:长期借款主要是为了保持长期经营能力,用于固定资产的购建、改建、扩建、大修理工程等。与短期借款对比,长期借款除借款期限较长外,在借款利息费用的处理上,一般计入所购建固定资产的成本或直接计入财务费用。其贷方登记借入的长期借款本金和利息调整增加数,借方登记按期归还的借款本金及利息调整的减少数,期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。借款按借款期限划分为短期借款和长期借款。

(1)长期借款的概念及用途

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的,期限在1年以上(不含1年)的各种借款。长期借款主要是为了保持长期经营能力,用于固定资产的购建、改建、扩建、大修理工程等。

与短期借款对比,长期借款除借款期限较长外,在借款利息费用的处理上,一般计入所购建固定资产的成本或直接计入财务费用。另外,“长期借款”账户不仅核算借款的本金,还包括利息等费用,而“短期借款”只核算借款的本金,不包括利息费用。

(2)账户的设置

为了核算和监督企业长期借款的取得、归还及结存情况,应设置“长期借款”账户。其贷方登记借入的长期借款本金和利息调整增加数,借方登记按期归还的借款本金及利息调整的减少数,期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细账,分别设置“本金”“利息调整”等账户进行明细核算。

长期借款的核算主要包括借款本金借入的核算、借款利息的核算、本金及利息偿还的核算等。

1)企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,贷记“长期借款——本金”。如存在差额,还应借记“长期借款——利息调整”。

2)资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算长期借款的利息费用,借记“在建工程”“财务费用”等账户,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”账户,按其差额,贷记“长期借款——利息调整”。实际利率与合同利率差异较小时,也可以采用合同利率计算确定利息费用。

3)归还的长期借款本金,借记“长期借款——本金”,贷记“银行存款”账户。同时,存在利息调整余额的,借记或贷记“在建工程”“财务费用”等账户,贷记或借记“长期借款——利息调整”。

(3)长期借款利息费用的处理

对借款利息采取两种方法:一是在发生时直接确认为当期费用;二是予以资本化。在我国的会计实务中,对长期借款费用采用不同的处理方法,具体如下:

1)企业生产经营正常周转期间发生的长期借款费用,直接计入当期的财务费用。

2)筹建期间发生的长期借款费用(购建固定资产所借款项除外),计入管理费用。

3)在清算期间所发生的长期借款费用,计入清算损益。

4)为购建固定资产而发生的长期借款费用,在该项固定资产达到预定可使用状态前,予以资本化,计入所购建的固定资产价值;在固定资产达到预定可使用状态后发生的长期借款费用,直接计入当期的财务费用。

任务实施

根据任务描述1),会计人员编制以下会计分录:

2015年2月1日借入款项时,根据借款合同及收账通知:

借:银行存款 800000

贷:短期借款——临时借款 800000

2015年4月30日,归还借款本息为810000元(800000+800000×5%/12×3=810000),根据借款本金及利息支款回单:

借:短期借款——临时借款 800000

财务费用 10000

贷:银行存款 810000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

取得借款时,根据借款合同及收账通知:

借:银行存款 2000000

贷:长期借款——本金(建行) 2000000

支付设备价款时,根据发货票及银行付款凭证等:

借:固定资产——生产用设备 1800000

贷:银行存款 1800000

年末计提12月份的借款利息时,假定不存在利息调整,则年末应计借款利息=2000000×6.6%×1/12=11000(元)。

借:财务费用 11000

贷:应付利息 11000

2016年1月至2017年11月按月计提利息,分录同上。

2017年12月1日,偿还本金及利息,根据付款凭证:

借:应付利息 264000

长期借款——本金(建行) 2000000

贷:银行存款 2264000

典型任务示例

【例1-7】 2015年7月1日,光华建筑公司向银行借入临时借款500000元,为期4个月,年利率为6%,借款已存入银行,该企业采用预提的办法核算短期借款利息。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业的借款业务进行会计处理。

2015年7月1借入款项时,根据借款合同及收账通知作会计分录如下:

借:银行存款 500000

贷:短期借款——临时借款 500000

2015年7月31日计提当月借款利息为2500元(500000×6%/12×1=2500),作会计分录如下:

借:财务费用 2500

贷:应付利息 2500

第二至第四个月计提利息的处理同上。

期满接到银行还本付息通知,归还临时借款本息为510000元,根据支款回单作会计分录如下:

借:短期借款——临时借款 500000

应付利息 10000

贷:银行存款 510000

【例1-8】 光华建筑公司于2015年1月1日向建设银行借入资金300万元,用于自建办公楼,借款利率为8%,借款期限为3年,每年年末付息一次,3年期满后还清本息,当年以银行存款支付工程款150万元,2016年度以银行存款支付工程款120万元,2016年年底工程完工,交付使用并办理了竣工决算手续。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业的借款业务进行会计处理。

2015年1月1日取得300万元借款时:

借:银行存款 3000000

贷:长期借款——本金(建行) 3000000

支付2015年工程价款时:

借:在建工程——办公楼 1500000

贷:银行存款 1500000

2015年年底计提利息:利息=3000000×8%×1=240000(元)

借:在建工程——办公楼 240000

贷:应付利息 240000

偿还借款利息时:

借:应付利息 240000

贷:银行存款 240000

支付2016年工程价款120万元时:

借:在建工程——办公楼 1200000

贷:银行存款 1200000

2016年年末计息、付息的会计处理同上。

2016年年底办公楼完工交付使用,结转实际成本:

实际成本=1500000+1200000+240000×2=3180000(元)

借:固定资产——办公楼 3180000

贷:在建工程——办公楼 3180000

资产办理竣工决算后,2017年每月计提借款利息为3000000×8%/12=20000(元)

借:财务费用 20000

贷:应付利息 20000

到期偿还本金及支付第三年利息共3240000元时:

借:长期借款——本金(建设银行) 3000000

应付利息 240000

贷:银行存款 3240000

归纳总结

借款按借款期限划分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的款项;长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。二者除借款期限不同外,在借款用途及借款利息的处理等方面也有区别。短期借款是为了维护正常的生产经营所需资金或者为抵偿某种债务而借入的款项,其借款利息预提计入“应付利息”科目;长期借款主要用于固定资产的购建、改建、扩建、大修理工程、对外投资,保持长期经营能力等。借款利息采取两种方法:一是在发生时直接确认为当期费用计入财务费用;二是予以资本化,计入所购建固定资产的成本。

实训

光华建筑公司于2015年10月份发生如下经济业务:

1)2015年10月1日,向银行借入临时借款1000000元,为期6个月,年利率为6%,借款已存入银行。该企业采用预提的办法核算短期借款的利息。

2)2015年10月1日,向中国工商银行江滨支行借入资金1000万元,用于本公司新建综合楼工程项目,借款利率为6%,借款期限为3年,每年年末付息一次,3年期满后还清本息。2015年度以银行存款支付工程款400万元,2016年度以银行存款支付工程款600万元, 2016年年底工程完工,交付使用并办理了竣工决算手续,2017年到期还本付息。

要求:根据上述经济业务,编制会计分录。

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