在产品与完工产品采用定额比例法

提 示

在加工制造业企业存在月末在产品的情况下，为了正确计算完工产品成本，必须将各个基本生产车间归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。其分配程序如下：

（1）确定月末在产品成本。根据月末在产品结存数量，运用一定的计算方法，确定月末在产品应负担的生产费用，即在产品成本。

（2）确定本期完工产品总成本。根据在产品与完工产品之间的关系进行计算，可表示为

本期完工产品总成本＝期初在产品成本＋本期生产费用－期末在产品成本

（3）计算完工产品单位成本。

生产费用在完工产品和在产品之间分配，计算出完工产品成本与在产品成本，取决于企业生产特点和在产品的具体情况。可见，计算出完工产品成本的关键在于正确确定期末在产品成本。目前常用的在产品成本计算方法有在产品忽略不计法、在产品按年初固定成本计价法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。企业可以根据实际情况选择使用，在产品成本计算方法一经确定，不得随意变更，以保证产品成本资料的可比性。

3.2.1 在产品忽略不计法

在产品忽略不计法，也称不计在产品成本法，简称不计成本法，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。采用这种方法确定完工产品成本，其公式可表示为

本期某种完工产品总成本＝该产品本期归集的全部生产费用

【例3－2】以项目2新华公司20××年1月份有关资料为例，假设新华公司基本生产车间生产甲产品每月月末在产品数量较少，在产品成本忽略不计。本月生产甲产品投入的生产费用如表2－19所示，共计155798元，其中直接材料费用98000元，燃料动力费17840元，直接人工23256元，制造费用16702元。假设本月生产甲产品100件，完工98件，月末在产品2件。用月末在产品忽略不计法确定本月完工产品成本，编制产品成本计算单，如表3－3所示。

表3－3 产品成本计算单 （在产品忽略不计法）

问题与思考

在产品忽略不计法就是将月末在产品看成完工产品，计算出月末在产品的成本。对吗？为什么？

提 示

在产品忽略不计法的特点是有月末在产品，但不计算其应负担的生产费用，本期完工产品总成本就是本期该产品所归集的生产费用。采用这种方法的适用条件是月末在产品数量很少，是否计算其成本对完工产品成本影响很小。

3.2.2 在产品按年初固定成本计价法

在产品按年初固定成本计价法，简称固定成本法，是指年内各月在产品成本都按年初确定的在产品成本计算，各月固定不变，并以此确定当月完工产品成本的方法。

用该方法计算时，当月完工产品总成本与当月发生的生产费用相同。其公式可表示为

本期某种完工产品总成本＝该产品本期归集的全部生产费用

【例3－3】以项目2新华公司20××年1月份有关资料为例，假设新华公司基本生产车间生产甲产品每月月末在产品数量变化不大，在产品按年初固定成本计价法计算。月初 （年初）甲产品在产品固定成本为：直接材料费用2000元，燃料动力费用300元，直接人工380元，制造费用200元；本月生产甲产品投入的生产费用如表2－19所示，共计155798元，其中直接材料费用98000元，燃料动力费用17840元，直接人工23256元，制造费用16702元。假设本月生产甲产品102件，完工100件，月末在产品2件。用在产品按年初固定成本计价法确定本月完工产品成本，编制产品成本计算单，如表3－4所示。

表3－4 产品成本计算单（在产品按年初固定成本计价法）

问题与思考

在产品按年初固定成本计价法确定时，如果本月发生的生产费用为120000元，该月初在产品成本为5600元，则月末完工产品成本是多少？全年12个月确定方法相同，对吗？

提 示

在产品按年初固定成本计价法的特点是年内1～11月份各月月末在产品成本不论在产品数量是否发生变化均不另行计算，按年初固定数确定，只在年末根据实际盘点的在产品数量，计算12月末 （年末）在产品成本。采用这种方法的条件是各月的在产品数量较少，或在产品数量较多但各月较为均衡，按固定成本作为月末在产品成本对完工产品成本计算的正确性影响不大，如钢铁业、化工业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本计算可用此方法。

3.2.3 在产品按所耗原材料费用计价法

在产品按所耗原材料费用计价法，即在产品成本按所耗原材料费用计算，简称只计材料法，也就是指在计算月末在产品成本时，只需计算在产品所消耗的材料费用，而其所耗人工费用与制造费用则全部计入当期完工产品成本的方法。

采用在产品按所耗原材料费用计价法，计算的当月完工产品总成本中包含着月末在产品的人工费用与制造费用。假设原材料在生产开始时一次投入，具体的计算公式为

月末在产品成本＝月末在产品数量×单位产品材料成本

本期完工产品总成本＝月初在产品成本＋本期生产费用－月末在产品成本

【例3－4】天力厂生产的A产品，原材料费用占产品成本比重较大，该企业采用在产品按所耗原材料费用计价法计算。原材料在生产开始时一次投入，20××年5月初在产品成本为30000元，月初在产品数量150件，本月投产450件，本月发生的生产费用为111600元，其中直接材料96000元，直接人工8600元，制造费用7000元，月末完工产品400件，月末在产品200件。根据资料计算A产品完工成本和月末在产品成本。编制产品成本计算单，如表3－5所示。

月末在产品成本＝200×210＝42000（元）

本期完工产品总成本＝30000＋111600－42000＝99600（元）

表3－5 产品成本计算单 （在产品按所耗原材料费用计价法）

编制结转完工入库产品的会计分录如下：

借：库存商品——A产品 99600

贷：生产成本——基本生产成本——A产品 99600

不同的企业在投料方式、投料时间上是不一致的，因此计算月末在产品所消耗的材料费用的方法也不同。如果原材料是按生产进度投入的，可以按约当产量法进行处理。

问题与思考

星火厂生产不锈钢制品，该产品原材料所占比重较大，月末在产品按所耗原材料费用计价，材料在生产开始时一次投入。该厂9月初不锈钢制品的在产品费用3600元，本月发生的材料费用75000元，人工费用18000元，制造费用9000元。本月完工产品550件，月末在产品250件。分配计算该产品的完工产品成本与月末在产品成本。

提 示

在产品按所耗原材料费用计价法的特点是月末在产品成本只计算耗用的材料费用，而人工费用、制造费用等忽略不计。采用这种方法的条件是各月月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，材料费用占产品成本绝大比重，不计算在产品应负担的人工费用与制造费用，对正确计算完工产品成本影响不大，如造纸业、酿酒业、纺织业等产品生产应采用该种方法。

3.2.4 约当产量法

按约当产量计算在产品成本法，简称约当产量法，也称折合产量法，是先将月末在产品数量按月末在产品完工程度折合成相当于完工产品数量即约当产量，再按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配生产费用，同时确定月末在产品成本与本期完工产品成本的方法。

提 示

费用分配的计算过程

（1）计算在产品约当产量

在产品约当产量＝月末在产品数量×月末在产品完工程度 （或投料程度）

（2）计算费用分配率

（3）计算月末在产品和完工产品应负担的生产费用

月末在产品应负担某项费用＝月末在产品约当产量×该项费用分配率

以上公式计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。

1.分配 “直接材料”成本项目的在产品约当产量计算

由于月末在产品成本中的材料费用与在产品的投料程度密切相关，而与按生产工时计算的在产品完工程度没有直接关系，因此，确定分配原材料费用的在产品约当产量一般按投料程度计算。在产品投料程度是指在产品已投入的材料费用占完工产品应投材料费用的比例。在产品的投料程度一般按产品生产的投料方式确定，通常生产过程中有三种投料方式。

（1）原材料于生产开始时一次投入，即月末在产品投料程度为100％，也就是说在产品生产开始时，一次投入生产该产品所需的全部材料，使月末在产品应负担的材料费用与完工产品所耗材料费用相同，即一件月末在产品所耗材料与一件完工产品所耗材料相同，则

月末在产品约当产量＝月末在产品数量×100％

（2）原材料随生产过程陆续投入。产品生产所耗用的材料随加工进度逐步投入，月末在产品投料程度与其加工程度一致，则

月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工（加工）程度

（3）原材料按生产工序分次投入，并在每道工序开始时一次投入，则应根据各工序的材料消耗定额来计算投料程度。确定月末在产品约当产量的公式为

公式中的材料消耗定额可以是投入材料费用，也可以是投入材料数量。

某工序月末在产品约当产量＝该工序在产品数量×该工序月末在产品投料程度

提 示

如果原材料于每个工序开始以后逐步投入，则

其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50％计算。

【例3－5】华远公司生产丙产品经过3道工序加工完成，原材料分3道工序在每道工序开始时一次投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如表3－6所示。

表3－6 月末在产品数量及单位产品材料消耗定额表

要求：计算各道工序在产品的投料程度及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。

计算过程如下：

第一道工序月末在产品约当产量＝100×28％＝28（件）

第二道工序月末在产品约当产量＝120×60％＝72（件）

第三道工序月末在产品约当产量＝140×100％＝140（件）

月末在产品约当产量计算表如表3－7所示。

表3－7 月末在产品直接材料约当产量计算表

【例3－6】以例3－5资料为例，如果原材料于每道工序开始以后逐步投入，计算各道工序在产品的投料程度及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。

计算过程如下：

第一道工序月末在产品约当产量＝100×14％＝14（件）

第二道工序月末在产品约当产量＝120×44％＝52.8（件）

第三道工序月末在产品约当产量＝140×80％＝112（件）

月末在产品直接材料约当产量计算表如表3－8所示。

表3－8 月末在产品直接材料约当产量计算表

问题与思考

（1）学习这部分内容后，你如何理解 “约当产量”这一概念？能否用生活中的事例说明？

（2）宏达公司生产B产品经过两道工序加工完成。20××年8月月末在产品数量及完工程度为：第一道工序400件，本工序完工程度相当于完工产成品的30％；第二道工序100件，本工序完工程度相当于完工产成品的85％。该企业B产品月末在产品的约当产量是多少？

2.分配 “直接材料”以外成本项目的在产品约当产量计算

“直接材料”以外成本项目是指月末在产品应负担的燃料及动力、直接人工和制造费用等。月末在产品的约当产量通常与产品的完工程度密切相关，因此，计算在产品约当产量可以按完工程度进行。产品完工程度是指某产品已消耗工时占生产该产品所需全部工时的比例。而产品成本中应负担的生产费用是随生产进度逐渐发生的，产品完工程度越高，说明在产品负担的费用越多。一般在产品完工程度可以分生产工序确定，也可以不分生产工序确定。

（1）不分生产工序确定在产品完工程度。不分生产工序确定在产品完工程度，是企业对各工序在产品确定一个平均完工程度 （一般为50％）作为各生产工序在产品的完工程度。这种方法适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况。因为在这种情况下，前后工序加工程度可以互相抵补，其全部在产品完工程度可按照50％确定。月末在产品约当产量的计算公式为

月末在产品约当产量＝月末在产品数量×完工程度 （通常为50％）

（2）分生产工序确定在产品完工程度。分生产工序确定在产品完工程度，由于各工序所耗工时 （或工时定额）不一定相同，使各道工序的月末在产品的完工程度也不同，因此在产品完工程度应按各工序分别测算。计算公式为

其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度一般按50％计算。

各工序月末在产品约当产量＝各工序月末在产品数量×该工序在产品完工程度

确定在产品约当产量后，再以月末在产品约当产量和完工产品产量为分配依据，计算出分配率分配其他生产费用。

【例3－7】丁产品需要经3道工序加工制成，本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件；单位产品工时定额为100小时。原材料在生产开始一次性投入。

（1）各道工序定额工时及在产品数量资料如表3－9所示。

表3－9 各道工序定额工时及在产品数量资料

（2）本月有关丁产品的生产费用总额如表3－10所示。

表3－10 丁产品生产费用总额表

要求：

（1）试测算各道工序在产品完工率 （完工程度），计算在产品的约当产量，如表3－11所示。

表3－11 各道工序在产品完工程度及在产品的约当产量计算表

（2）采用约当产量法计算完工丁产品成本和月末在产品的成本。

计算过程如下：

①各道工序在产品完工率 （完工程度）及在产品的约当产量。

第一道工序月末在产品约当产量＝100×20％＝20（件）

第二道工序月末在产品约当产量＝200×55％＝110（件）

第三道工序月末在产品约当产量＝100×85％＝85（件）

②用约当产量法计算完工丁产品成本和月末在产品的成本。

根据计算结果编制丁产品的成本计算单，如表3－12所示。

表3－12 产品成本计算单 （按约当产量法计算在产品成本）

编制结转完工入库丁产品的会计分录如下：

借：库存商品——丁产品 123000

贷：生产成本——基本生产成本——丁产品 123000

提 示

按约当产量法计算在产品成本法的特点是先把月末在产品数量按材料投料程度或完工程度折合成完工产品数量，再将归集的生产费用在月末在产品约当产量和完工产品产量之间进行分配，分别确定其成本。该方法适用于各月末在产品数量较多，在产品数量变化较大，产品中各个成本项目所占比重相差不大的产品。在这种情况下，月末在产品成本不能忽略不计，不能按年初固定成本确定，也不能只计算所耗原材料费用，必须按产品成本各项目分别计算，确定月末在产品成本。

问题与思考

李明在学习按约当产量法计算在产品成本后认为，分配材料费用的在产品约当产量应按月末在产品数量乘以投料程度100％计算，分配制造费用、人工费用的在产品约当产量确定方法相同，均按月末在产品数量乘以完工程度50％计算。对于他这种做法，你怎么看？

3.2.5 在产品按完工产品计算法

在产品按完工产品计算法，简称完工产品法，指月末在产品视同完工产品，按完工产品与月末在产品二者的数量比例分配各项生产费用。

【例3－8】以项目2新华公司20××年1月有关资料为例，假设新华公司基本生产车间生产甲产品，月初 （年初）甲产品在产品成本为：直接材料费用2000元，燃料动力费用300元，直接人工380元，制造费用200元；本月生产甲产品投入的生产费用如表2－19所示，共计155798元，其中直接材料费用98000元，燃料动力费用17840元，直接人工23256元，制造费用16702元。假设本月生产甲产品102件，完工90件，月末在产品12件 （已接近完工）。在产品按完工产品计算法确定本月完工产品成本。编制产品成本计算单，如表3－13所示。

表3－13 产品成本计算单 （在产品按完工产品计算法）

编制结转完工入库甲产品的会计分录如下：

借：库存商品——甲产品 140009.96

贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 140009.96

提 示

在产品按完工产品计算法的特点是一件在产品与一件完工产品承担相同的生产费用。适用于月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。

3.2.6 在产品按定额成本计价法

在产品按定额成本计价法，简称定额成本法，是指先根据月末在产品数量和单位定额成本计算月末在产品成本，然后倒挤确定本期完工产品成本的方法。计算公式可表示为

采用在产品按定额成本计价法，关键在于确定月末在产品的定额成本。月末在产品的单位定额成本通常是按产品成本项目确定的，因此在具体计算月末在产品定额成本时，要按不同的定额标准分别计算月末在产品各个成本项目的定额成本，再加总确定月末在产品定额成本。例如，直接材料费用项目可根据在产品数量及单位在产品材料消耗定额确定；直接人工、制造费用等项目可根据在产品的工时定额和单位工时费用定额来确定。

月末在产品定额成本的计算，分别按成本项目进行。计算公式为

月末在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料费用定额

月末在产品直接人工定额成本＝月末在产品定额工时×每小时工资定额

月末在产品制造费用定额成本＝月末在产品定额工时×每小时制造费用定额

其中，

月末在产品定额工时＝∑（某工序累计工时定额×该工序在产品数量）

某工序累计工时定额＝前道工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％

【例3－9】假定某企业生产丙产品，分两道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均完工程度为50％，在产品数量和定额消耗资料如表3－14所示。

表3－14 在产品数量和定额消耗资料表

直接材料费用定额1.10元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率：直接人工2元／小时，制造费用2.5元／小时。丙产品月初在产品和本月生产费用合计：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。

要求：在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品成本和月末在产品成本。

计算过程如下：

（1）计算在产品直接材料定额成本。

第一道工序在产品直接材料定额成本＝190×25×1.1＝5225（元）

第二道工序在产品直接材料定额成本＝100×40×1.1＝4400（元）

（2）计算各道工序在产品定额工时。

第一道工序在产品定额工时＝190×5×50％＝475（小时）

第二道工序在产品定额工时＝100×（5＋3×50％）＝650（小时）

（3）计算在产品直接人工定额成本。

第一道工序在产品直接人工定额成本＝475×2＝950（元）

第二道工序在产品直接人工定额成本＝650×2＝1300（元）

（4）计算在产品制造费用定额成本。

第一道工序在产品制造费用定额成本＝475×2.5＝1187.5（元）

第二道工序在产品制造费用定额成本＝650×2.5＝1625（元）

根据据计算结果，编制月末在产品定额成本计算表，如表3－15所示。

表3－15 月末在产品定额成本计算表

（5）计算完工产品成本并编制产品成本计算单，如表3－16所示。

表3－16 产品成本计算单 （在产品按定额成本计价法）

编制结转完工入库丙产品的会计分录如下：

借：库存商品——丙产品 33167.5

贷：生产成本——基本生产成本——丙产品 33167.5

提 示

在产品按定额成本计价法的特点是月末在产品成本只按定额成本计算，月末在产品的实际成本与定额成本之间的差额全部由本期完工产品负担。该种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。

3.2.7 定额比例法

按定额比例计算在产品成本法，简称定额比例法，是按照完工产品与月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例分配生产费用，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。计算时按成本项目进行，其中，直接材料费用项目一般按材料定额费用或材料定额耗用量比例分配；直接人工、制造费用等项目一般按定额工时比例分配。

采用按定额比例法计算产品成本的程序及相关公式如下。

1.计算完工产品和月末在产品定额材料费用和定额工时

完工产品定额材料费用＝完工产品产量×单位产品材料费用定额

月末在产品定额材料费用＝月末在产品数量×单位在产品材料费用定额

完工产品定额工时＝完工产品产量×单位产品工时定额

月末在产品定额工时＝月末在产品数量×单位在产品工时定额

2.分成本项目计算完工产品成本和月末在产品成本

完工产品应分配直接材料＝完工产品定额材料费用×直接材料费用分配率

月末在产品应分配直接材料＝月末在产品定额材料费用×直接材料费用分配率

或

月末在产品应分配直接材料＝直接材料费用合计－完工产品应分配直接材料

或

3.计算完工产品实际总成本及单位成本

【例3－10】某企业本月生产乙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产乙产品发生的费用资料如表3－17所示。

表3－17 乙产品生产费用资料

要求：采用定额比例法分配本月生产费用，计算本月完工产品成本和月末在产品成本。

计算过程如下：

①计算完工产品和月末在产品定额材料费用和定额工时。

完工产品定额材料费用＝2000×5＝10000（元）

月末在产品定额材料费用＝500×4＝2000（元）

完工产品定额工时＝2000×2＝4000（小时）

月末在产品定额工时＝500×1＝500（小时）

②分成本项目计算完工产品成本和月末在产品成本。

完工产品应分配直接材料＝10000×1.3＝13000（元）

月末在产品应分配直接材料＝2000×1.3＝2600（元）

完工产品应分配直接人工＝4000×1.1＝4400（元）

月末在产品分配直接人工＝500×1.1＝550（元）

完工产品应分配制造费用＝4000×1.7＝6800（元）

月末在产品分配制造费用＝500×1.7＝850（元）

③计算本月完工产品成本和月末在产品成本，编制产品成本计算单，如表3－18所示。

表3－18 产品成本计算单（定额比例法）

编制结转完工入库乙产品的会计分录如下：

借：库存商品——乙产品 24200

贷：生产成本——基本生产成本——乙产品 24200

知识拓展

采用定额比例法计算月末在产品成本与完工产品成本时，月末在产品与完工产品的材料定额耗用资料与定额工时资料必须齐全。具体操作中除上述计算方法外，月末在产品的定额数据还可以采用倒挤的方法求得。计算公式可表示为

要计算月末在产品定额耗用量 （或定额成本），必须根据企业发料凭证中所列的材料消耗定额及产品产量凭证上所列产品工时定额计算求得。在明确月初在产品及本月投入产品的定额资料后，可以计算出各成本项目的分配率。

以【例3－10】为例，完工产品材料定额费用为10000元，定额工时4000小时。假设该企业乙产品的月初在产品材料定额费用1800元，定额工时600工时；本月投入的材料定额费用10200元，定额工时3900工时。则月末在产品有关定额资料为

月末在产品定额材料费用＝1800＋10200－10000＝2000（元）

月末在产品定额工时＝600＋3900－4000＝500（工时）

（1）计算直接材料费用分配率及分配结果。

完工产品应分配直接材料＝10000×1.3＝13000（元）

月末在产品应分配直接材料＝2000×1.3＝2600（元）

（2）计算人工费用分配率及分配结果。

完工产品应分配直接人工＝4000×1.1＝4400（元）

月末在产品分配直接人工＝500×1.1＝550（元）

（3）计算制造费用分配率及分配结果。

完工产品应分配制造费用＝4000×1.7＝6800（元）

月末在产品分配制造费用＝500×1.7＝850（元）

（4）计算本月完工产品成本和月末在产品成本，编制产品成本计算单，如表3－19所示。

表3－19 产品成本计算单（定额比例法）

由此看来，根据倒挤法计算出的月末在产品定额资料与 【例3－10】中根据月末在产品结存数据计算出的月末在产品定额资料数据相同，分配结果一致。

提 示

按定额比例法计算在产品成本，适用于有比较准确的各种产品成本定额标准，各项消耗定额比较稳定，月末在产品数量变动较大的产品。该方法克服了定额成本法中将在产品实际成本与定额成本之间的差额计入完工产品成本，给完工产品成本计算结果的正确性带来的影响。

可见，生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有多种，在实际工作中，企业可结合产品生产特点及管理要求选定适宜的方法。为便于考核各期产品成本，方法选定后，一般不得随意变更。

问题与思考

天冶公司只生产和销售丁产品，20××年6月1日在产品成本40000元。6月份发生下列费用：生产领用原材料70000元，生产工人工资20000元，制造费用13000元，企业管理部门一般耗用材料5000元，企业产品广告费15000元。本月月末在产品成本35000元。则该企业6月份完工产品的生产成本是多少？