应交企业所得税核算

(一)应交企业所得税核算知识

1．企业所得税纳税人如何规定

中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。

企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

2．企业所得税税率如何规定

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25%

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%，实际按10%征收。

3．税收优惠如何规定

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。自2011年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

享受西部大开发税收优惠政策的企业，减按15%的税率征收企业所得税。

4．企业所得税纳税年度、纳税期限和纳税地点如何规定

(1)企业所得税纳税年度如何规定。

企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

(2)企业所得税纳税期限如何规定。

企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

(3)企业所得税纳税地点如何规定。

除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点; 但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

非居民企业取得企业所得税法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

(4)主管税务机关如何规定

以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税的纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理; 应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。

(二)应交企业所得税的计算

应纳企业所得税税额=应纳所得税额×适用税率

应纳所得税额计算方法有两种:

直接法: 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

间接法: 应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-允许弥补的以前年度亏损

在实际操作中，一般采用间接法。会计利润指企业按照有关财务会计规定计算的利润总额。企业在计算应纳税所得额时，只需调整会计规定与税法规定不一致的地方。

(三)应交企业所得税核算会计分录

(四)应交企业所得税核算业务

【业务10-23】 2011年2月10日，桂南有限责任公司进行2010年度企业所得税汇算清缴。2010年会计利润为10000000元，适用企业所得税率为25%，已预缴企业所得税2500000元。2010年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有:

(1)公益性捐赠1000000元。会计计入营业外支出，税法规定公益性捐赠支出税前扣除限额不得超过会计利润的12%。

(2)发生研究开发费用2000000元，未形成无形资产。税法规定发生的研究开发费用可加计扣除50%。

(3)环保罚款500000元。税法规定行政罚款支出不允许税前扣除。

(4)期末对存货计提了100000元的存货跌价准备。税法规定这类准备不允许税前扣除。

2010年度汇算清缴企业所得税额计算表

【业务分析】 该项业务取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司在进行2010年度企业所得税汇算清缴时，需进行纳税调整。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。