生命周期的成本计算

第四节　生命周期的成本计算

随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，产品生命周期缩短，导致人们对产品的认识发生了重大变化，产品从设计、生产制造、物流配送、销售、使用、维修以至于废弃，各个阶段的成本都己不容忽视。因此，必须从全流程的角度对产品在整个生命周期发生的成本都予以关注和控制。

一、产品生命周期成本的概念

关于产品生命周期成本（Life Cycle Cost，LCC）有狭义与广义两种认识。狭义的生命周期成本指在企业内部及其相关联方发生的由生产者负担的成本，具体指产品设计开发、制造、物流与营销等过程中的成本。广义的产品生命周期成本又称“生命全周期成本”，不仅包括产品制造者发生的成本，而且要把消费者购入产品后发生的使用成本、维修成本、废弃处置成本也包括在内。生命周期成本用来计算一种产品在其设计阶段（目标成本法计算部分）、生产阶段（成本改善计算部分）以及生产后阶段（回收成本计算、废置成本计算部分）的成本。它考察的是产品整个生命周期的完全成本，极大地拓展了成本管理的时空观，将成本管理的对象从单纯关注产品的设计、制造一直延伸至从采购原材料开始到把最终产品提供给消费者的所有活动，甚至超出了企业边界向前延伸至供应商，向后延伸至销售商，充分挖掘降低成本的潜力。目标成本法就是以产品生命周期成本思想为基础，它在产品规划、设计、试生产阶段，显得尤为重要。

二、产品生命周期成本的构成

随着成本管理战略的不断发展，产品生命周期成本概念也在不断发展，按照我国学者朱朝晖的研究，主要有三个部分。^[2]

（一）基于企业角度的产品生命周期成本

从生产者的角度来看产品的全生命周期，它包括从产品策划、设计开发、生产制造到物流配送和销售这一系列过程。

1.设计成本

指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的成本，包括在可行性研究、市场调查、工程设计、制图、设计修改、设备调试、产品测试等方面所花费的成本。

2.供应成本

传统的采购费用等供应成本是直接计入产品成本的，这样无法对采购部门进行有效管理。为降低成本，采购部门往往只是一味选择价格低的供应商，而忽视供应商提供材料的质量、可靠性及送货的及时性等，从而损害了整个企业的竞争力。而产品生命周期成本管理则不仅仅考虑采购价格，同时考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素，对所采购的材料成本在全面成本的概念基础上进行评估，从各方面综合考虑选择合适的供应商。这样使成本管理的外延向前延伸至供应商。计算出供应成本后可以按照作业成本法将该成本转入产品成本，产品设计者则可以在考虑供应成本的各成本驱动因素的基础上对产品做出合理的设计和改进。

3.制造成本和销售成本

制造成本包括材料、人工成本、半成品运输、存放以及装配、调试、检验、废品、修复等各种费用。销售成本包括产品包装、运输、储存、物流以及广告等费用。

基于企业生命周期成本的成本管理，考虑到研发成本和营销成本在企业总成本中的比重不断提高，将成本管理的立足点从制造阶段转向制造前阶段并延伸到制造后阶段，成本管理的范围得以扩展。但总体而言，成本控制和管理仍是从企业角度，以生产经营者的利益为出发点。

（二）基于用户角度的产品生命周期成本

从用户角度，产品生命周期是指产品被用户购入后经过使用磨损直至报废的过程。作为产品的购买者，用户要为产品生产以及销售过程中所耗费的各种资源和开销买单;作为产品的拥有者，用户要为产品的使用、运行、维护以及报废过程所需要的资源和花费付钱。所以，产品的用户生命周期成本将消费者购入产品后发生的售后使用成本包括在内。具体而言，包括以下成本。

1.初始资金成本

它包括购买设备、机器或其他产品的成本及其相关手续费、运输费，产品的安装成本、试运行成本以及操作员工的培训费用等。

2.维修成本

它是在使用期限内，为维护设备进行修理或更换零件所需花费的费用。如果所设计的机器设备是自己使用，或在给使用一方的合同中有提供维修的保证，则它是机器设备总成本的一部分;如果合同中不承担维修任务，则是使用消耗费的一部分。

3.使用成本

它是指消费者购入产品后需要支付的人力消耗、动力消耗、产品担保以及维修保养等的费用。售后服务是产品市场竞争的要素之一，传统成本管理并没有重视到这方面的管理，但在营销方面早就把售后服务作为促销手段，即以增加成本的手段支持市场竞争。

4.处置成本

它是指在设备或产品的生命周期末由于处置相关资产所发生的成本。包括有关设备的拆除、资产的废弃成本及出售过程所发生的成本，扣除其残值。

产品的用户生命周期成本，将产品被用户购买后使用直至报废的所有成本考虑在内，成本管理的内容进一步拓展，超越企业界限，以用户为中心，考虑使产品的用户生命周期成本最小化，有助于吸引用户，提高用户满意度，提升企业的战略地位和竞争优势。

（三）基于社会角度的产品生命周期成本

从整个社会角度，产品生命周期则是指产品经过研发、制造、营销、用户使用直到产品被弃置的完整的过程。基于这个角度，产品的社会生命周期成本将成本进一步扩展到全社会范围，不仅包括生产者和用户承担的成本，还包括由其他社会成员所承担的环境成本，即产品的社会生命周期成本在产品的总成本中引入了环境成本。

环境成本是指产品在其整个生命周期中由于其对环境的影响而造成的直接成本和间接成本。环境成本包括：

1.污水/废弃物的控制成本

它是指在产品制造过程中对污水/废弃物控制的相关费用，包括废弃物控制系统的安装、运行和维修成本。

2.废弃物处理成本

它指在产品生命周期每个阶段都会发生的废弃物的处理成本，包括废弃物处理系统的安装、运行和维修成本。

3.废弃物处置成本

它指对已经经过处理的废弃物进行填埋和焚烧的成本，包括这些废弃物的收集和运输成本。

4.环境管理系统成本

包括环境管理系统的敷设、运行、维修以及相关人员的培训等方面的费用。

5.环境税赋成本

产品生命周期某些阶段发生的由于违反有关法规而发生的罚款、罚金以及由企业支付的相关税金。

6.复原成本

由于环境事故、职业导致的健康损害等引起的成本以及由此引起的生产损失。

7.能源成本

包括使用所有传统的能源或者可更新、可恢复的能源而发生的成本，扣除由于使用可更新能量资源给予的免税或奖励。

8.回收和再利用战略的成本补偿

指在产品生命周期的任何一个阶段由于采用回收、再利用战略或环境管理系统而带来的收益。

这些环境成本有些作为间接成本已经包含在了产品的企业生命周期成本和用户生命周期成本中，由生产企业和用户承担，如生产过程和使用过程中对废弃物的控制、处理、处置、管理所发生的成本，所发生的相关罚款和税金等。但是还有很大一部分的环境成本则由国家和社会承担，如由于产品生产、使用和废弃中对环境和资源的损耗、环境的保护成本、资源的再生成本等，尤其是在产品弃置阶段所发生的环境成本，一般都由社会承担。

综上所述，产品生命周期成本计算已经超越传统意义上的只从产品的生产企业角度看成本问题，即所谓生产者成本（Producer's Cost），而进一步拓展到同时从产品的使用者视野看成本问题，即所谓使用者成本（User's Cost）。也就是说，成本的观念发生了变化：从成本的企业观发展到成本的社会观。这种成本观念的转变与企业价值链观念有关。计算产品生命周期成本，旨在促进社会价值链的持续改进与优化，推进社会整体经济效益的提高。

三、产品生命周期成本计算在企业决策中的作用

产品生命周期成本的全面计量与分析在企业决策中发挥重要的作用。

1.有利于保持企业的竞争优势

成本管理的目标服从企业的战略管理目标，不仅仅是为了降低成本，更重要的是借助成本管理的功能建立和保持企业的竞争优势。产品生命周期成本的概念从企业、用户发展到基于整个社会的角度，以用户为中心，有助于吸引用户，提升企业的战略地位和竞争优势;将环境成本纳入产品生命周期成本的范围，有助于提升企业的环保形象，提高企业的市场竞争能力和可持续发展能力。

2.有利于明确成本管理的重点

现代市场以满足客户的需求为出发点，开发设计产品要以消费者的消费为导向，产品的研究开发与设计阶段现已成为关注的焦点。这不仅因为开发设计本身的成本很高，而且因为设计方案确定之后，导致相关的成本锁定（Locked-in Cost），意味着其成本已基本确定，以后各阶段只能在这一框架内进行小幅度调整，成本降低余地不大。

3.扩大了成本管理的范围

成本管理的范围应该不断拓展，不应停留在生产过程中的成本控制，更应着眼于产品的研发、设计、采购、售后服务等;不应只局限于企业内部，还须超越企业外部，将成本管理的触角上伸到供应商、下伸到分销商、消费者乃至整个社会等。

产品生命周期成本通过对产品的研究开发和设计、原料采购、产品生产、销售、售后服务以及产品的废弃回收进行全面的监控，将这些监控贯穿于产品的整个生命周期，从战略角度研究成本的各个环节，进行规划并控制，既有利于企业在市场上获得持久的竞争优势，也有利于用户利益的实现和人类社会的可持续发展，采用产品生命周期成本和基于产品生命周期成本的成本管理是必然选择。