应收票据属于金融资产吗

第四章　资产的核算（上）

学习目的、要求及重点内容

一、学习目的和要求

通过本章学习，了解货币资金的概念和分类以及货币资金管理的有关规定；熟悉现金和银行存款日记账的设置和登记要求；掌握现金、银行存款和其他货币资金相关业务的会计处理；掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款的概念、范围、计价原则及其相关业务的会计处理；掌握坏账及坏账损失的界定条件及坏账损失在备抵法下的具体会计处理方法；掌握存货的概念、范围和分类，以及存货入账价值的确定；掌握存货发出的计价方法及其不同计价方法对企业产生的影响；掌握原材料按实际成本计价的会计处理；掌握金融资产的概念和分类；掌握交易性金融资产会计处理原则；了解长期股权投资的初始计量和后续计量。

二、重点内容

（一）货币资金

1．货币资金的分类及内容

货币资金按其存放地点和用途的不同可分为现金（库存现金）、银行存款和其他货币资金。其中，其他货币资金又可进一步分为外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款。

2．《支付结算办法》的结算种类及其相关规定

（1）银行汇票：是汇款人将款项交存当地出票银行，出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

（2）商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

（3）银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

（4）支票：是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

（5）信用卡：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按其使用对象分为单位卡和个人卡；按其信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡账户上的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算；信用卡在规定的限额和期限内可以善意透支。

（6）汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算均可使用；汇兑可分为信汇和电汇两种方式。

（7）托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。该结算方式必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。

（8）委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，按其款项划回分为邮寄和电报两种方式。

（9）信用证：是国际结算的一种主要方式，国内企业之间商品交易经批准也可以采用。

3．现金和银行存款的清查

（1）现金的清查：每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待于查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后根据不同情况进行处理：如为现金短缺，属于责任人或责任单位的，转入“其他应收款”科目；属于无法查明的其他原因，经批准后转入“管理费用”科目；如为现金溢余，属于应支付的部分，转入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的经批准后转入“营业外收入”科目。

（2）银行存款的清查：以银行定期送来的“银行对账单”与企业的“银行存款日记账”逐笔核对，在更正记账差错的前提下，通过编制“银行存款余额调节表”，了解企业在银行存款的实有数额，但不得依此表对银行存款账户进行金额调整。

（二）应收票据

1．应收票据的分类

我国应收票据的核算主要是指在采用商业汇票结算方式下债权方（或销售方）收取商业票据核算，不包括银行汇票和支票的核算。商业汇票按其承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，就其债权方而言，后者的兑现保证程度高于前者；按其是否带息分为带息票据和不带息票据，带息票据的面值为现值，到期值为面值加上票据期限内的应计利息，而不带息票据的面值为到期值，即终值；按其是否具有连带责任分为有追索权和无追索权的票据，一般是指在票据背书转让或贴现时，商业承兑汇票的被背书人（或贴现银行）对背书人（或贴现企业）具有追索权，即票据的背书人或贴现企业对票据负有连带责任。

2．应收票据的会计处理

（1）应收票据按面值入账。

（2）对于带息的应收票据，企业应于期末按权责发生制原则的要求计提应计利息，一方面增加应收票据的账面余额，另一方面作为财务费用的冲减。

（3）会计处理涉及的内容：

1）债权方收到经承兑票据的会计处理。

2）债权方期末计提带息票据利息的会计处理。

3）债权方如期收到债务方按期承兑票据款项的会计处理。

4）票据到期，由于债务方账面无款或款项不足，分别商业承兑汇票和银行承兑汇票的不同，债权方（销售方）的会计处理。

5）带息票据或不带息票据未到期时票据贴现的会计处理。

6）附追索权的商业承兑汇票背书转让贴现，票据到期时由于承兑人账面无款或款项不足，背书人或贴现企业发生连带责任时的会计处理。

（三）应收账款

（1）应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务时，未采用商业汇票结算方式而形成的债权。不包括采用商业汇票结算方式下的应收票据、非购销活动产生债权的其他应收款和非流动资产内容的长期债权。应收账款应于收入实现时确认。

（2）科目设置要求：为反映应收账款的增减变动及其结存情况，设置“应收账款”科目。该科目核算企业应向客户收取的价税款项及代垫的费用，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的减少数及确认的坏账损失数，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。“应收账款”科目应按不同的债务人设置明细账。

（四）预付账款

（1）预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。

（2）科目设置要求：一般应设置“预付账款”科目，但对于预付业务不多的企业，可以通过设置“应付账款”科目反映企业预付的款项，但在期末报表编制时，仍应根据“预付账款”和“应付账款”所属明细科目余额的性质分别报告。

（五）其他应收款

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

（六）坏账

1．坏账的概念

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

2．坏账损失的确认

企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息，在期末分析并予以合理估计各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：

（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回。

（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回。

（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回。

（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。

3．备抵法下坏账损失的估计方法及其应用

（1）该方法应用的作用：贯彻谨慎性和配比原则，避免企业虚增资产和利润，使报表使用者通过报表列示的应收账款净额，了解企业真实的财务情况。

（2）备抵法下坏账损失估计的具体方法及会计处理：

具体方法：余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。

会计处理涉及内容：

期末计提坏账准备：借：资产减值损失

　　　　　　　　　　　贷：坏账准备

确认发生坏账损失：借：坏账准备

　　　　　　　　　　　贷：应收账款

原已确认坏账损失后又收回：借：应收账款

　　　　　　　　　　　　　贷：坏账准备

同时：借：银行存款

　　　　　贷：应收账款

期末冲减多提的坏账准备：借：坏账准备

　　　　　　　　　　　　　　贷：资产减值损失

（七）存货

1．存货概述

（1）存货的确认。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货在同时满足下列条件时，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。

（2）存货的初始计量。即指存货入账价值的基础。根据《企业会计准则第1号——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。”这表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础是企业在取得存货时的历史成本或者说是其实际成本。

企业存货取得的主要来源是通过外购和自制两个途径。其成本应当包括采购成本、加工成本和其他成本。

企业外购存货的采购成本，是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

存货的加工成本，主要是指企业通过对取得的存货在进一步加工过程中发生的人工成本和制造费用，其实质就是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的成本。采购成本和加工成本的对象化则构成产品存货的生产成本。

存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出（如为特定用户设计产品所发生的设计费用等）。

（3）在实际成本计价核算下存货发出的计价方法。不同计价方法选择对企业产生的直接影响：对企业当期损益的计算有直接影响；对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响；对计算所得税费用的数额有一定的影响。具体方法有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。

2．原材料

（1）原材料的概念。原材料是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

（2）实际成本法下的原材料核算所需设置的科目。

1）“原材料”科目。该科目核算企业库存的各种材料实际成本的收入、发出和结存情况，期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。该科目一般应按原材料的保管地点（仓库）、类别、品种和规格设置明细账。

2）“在途材料”科目。该科目核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记已验收入库的在途物资实际成本，期末余额在借方，反映已经付款或已经开出并承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。

3．低值易耗品

（1）概念及特点。低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。

（2）摊销方法有一次转销法和五五摊销法。

4．包装物

（1）概念。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。

（2）不属于包装物的内容：各种包装材料；在生产经营过程中用于保管和储存物品，而不随同其销售、出租、出借的各种包装容器。

（3）摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。

（八）金融资产

1．金融资产的概念

金融资产，指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产的权利、与另一企业在潜在有利条件下交换金融工具的权利以及另一企业的权益工具。具体包括：

（1）现金，一般指各种货币资金。

（2）持有的其他单位的权益工具，如长期股权投资。

（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，比如各种应收款项，如应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、基金投资等（不含预付账款）。

（4）其他，如一些衍生工具形成的金融资产，以及在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如优惠购买权、优惠续租权等。

2．金融资产的分类

金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。在不考虑货币资金以及长期股权投资、租赁、保险等另有专项会计准则规定的特殊金融资产的情况下，在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）持有至到期投资。

（3）贷款和应收款项。

（4）可供出售的金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重新分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重新分类。

3．交易性金融资产会计处理原则

（1）应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

（2）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

（3）企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

（4）处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

（5）设置“交易性金融资产”科目，核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

该科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”子目进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。

（九）长期股权投资的概述

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规范的长期权益性投资，其内容主要包括以下几个方面：①投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；②投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资；③投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资；④投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业持有的长期股权投资，涉及的主要会计核算问题包括初始投资成本的确定、持有期间的后续计量及处置损益的结转等几个方面。

1．长期股权投资的初始计量

（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括在购买过程中支付的手续费等必要支出。实际支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目，不构成长期股权投资的初始投资成本。

（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。但不包括自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，也不包括为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用。前者作为应收项目，后者自权益性证券的溢价发行收入中扣除，若溢价收入不足冲减的，应冲减留存收益。

（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

2．长期股权投资的后续计量

长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及能否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法或权益法进行核算。

（1）长期股权投资的成本法。

成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于以下情况：

一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。除追加或收回投资外一般不应调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

（2）长期股权投资的权益法。

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，投资企业在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业、联营企业的投资应采用权益法。

重要概念及复习思考题

一、重要概念

1．货币资金　　　　　2．商业汇票　　　　　3．其他货币资金

4．应收票据　　　　　5．应收账款　　　　　6．存货

7．低值易耗品　　　　8．包装物　　　　　　9．先进先出法

10．一次摊销法　　　11．五五摊销法　　　　12．交易性金融资产

13．长期股权投资　　14．成本法　　　　　　15．权益法

二、复习思考题

1．现金清查产生溢缺应如何进行会计处理？

2．银行存款管理的基本要求及核算依据是什么？

3．其他货币资金包括哪些主要内容，如何进行会计处理？

4．应收账款、应收票据和预付账款有何区别？

5．坏账的确认条件是什么？

6．预付账款的产生原因、科目设置要求及会计报表应如何列示？

7．如何确定企业不同来源取得存货的实际成本？

8．企业存货按实际成本计价时，存货发出有哪几种计价方法？不同方法下如何确定发出存货的实际成本和期末结存存货的实际成本？

9．如何理解低值易耗品的性质及核算管理要求？其价值转移有哪些摊销方法？

10．存货清查中出现的盘盈或盘亏及毁损应如何进行会计处理？

11．企业长期股权投资核算方法的选择依据是什么？试比较长期股权投资成本法和权益法在核算时的主要区别。

自测练习题及参考答案

一、单项选择题

1．在我国，作为会计日常核算对象的“库存现金”是指（　）。

A．备用金　　　　　　　　　　　　B．库存现金

C．货币资金　　　　　　　　　　　D．现金和现金等价物

2．企业在财产清查中，发现尚未查明原因之前的现金短缺，应借记的会计科目是（　）。

A．其他应收款　　　　　　　　　　B．管理费用

C．待处理财产损溢　　　　　　　　D．营业外支出

3．企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经（　）审查批准。

A．审计部门　　　　　　　　　　　　　B．上级主管部门

C．开户银行　　　　　　　　　　　　　D．工商行政管理部门

4．企业支付的银行承兑汇票手续费应记入（　）科目。

A．管理费用　　　　　　　　　　　　　B．销售费用

C．财务费用　　　　　　　　　　　　　D．应收票据

5．下列各项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（　）。

A．信用卡存款　　　　　　　　　　　　B．银行汇票存款

C．银行本票存款　　　　　　　　　　　D．基本存款

6．企业将款项汇往外地开立采购专户时，应借记的会计科目是（　）。

A．预付账款　　　　　　　　　　　　　B．其他货币资金

C．物资采购　　　　　　　　　　　　　D．在途物资

7．当销售企业收到带息的商业汇票，于期末计提利息时，应贷记的科目是（　）。

A．管理费用　　　　　　　　　　　　　B．财务费用

C．销售费用　　　　　　　　　　　　　D．应收票据

8．某一般纳税企业增值税税率为17%，本月为采购原材料，按原材料价税合计金额开出一张期限为5个月，票面金额为100万元，票面利率为3%的商业承兑汇票一张。本月该项原材料的入账价值应为（　）万元。

A．85．47　　　　　　　　　　　　　　B．100

C．101．25　　　　　　　　　　　　　　D．103

9．已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人的银行存款账户资金不足以支付，银行将商业汇票退还给贴现企业并从其银行存款账户中执行扣款，贴现银行扣款的金额是（　）。

A．票据面值　　　　　　　　　　　　　B．票据贴现净额

C．票据到期值　　　　　　　　　　　　D．票据面值加贴现利息

10．原已贴现的商业承兑汇票到期，若贴现企业和承兑方账面均无款时，贴现

企业应编制的会计分录是（　）。

A．借：应收票据　　　　　　　　　　　B．借：应收票据

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　贷：短期借款

C．借：应收账款　　　　　　　　　　　D．借：应收账款

　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　贷：短期借款

11．企业采用余额百分比法计提“坏账准备”。如期末计提前“坏账准备”科目为借方余额，则本期计提坏账准备的金额为（　）。

A．应收款项的计提余额与其计提比例的乘积

B．应收款项的计提余额与其计提比例的乘积加上坏账准备科目计提前的借方余额

C．应收款项的计提余额与其计提比例的乘积减去坏账准备科目计提前的借方余额

D．坏账准备科目计提前的借方余额减去应收款项的计提余额与其计提比例的乘积

12．下列各项中，不通过“其他应收款”科目核算的有（　）。

A．应收的各种赔款或罚款　　　　　B．存出保证金

C．应向职工收取的各种垫付款　　　D．应向购货方收取的代垫运杂费

13．某工业企业为生产产品采购原材料，运输途中发生的合理损耗应计入（　）。

A．管理费用　　　　　　　　　　　B．销售费用

C．营业外支出　　　　　　　　　　D．原材料成本

14．下列与原材料相关的项目中，应计入营业外支出的是（　）。

A．由于计量差错引起的原材料盘亏

B．由于自然灾害所造成的毁损净损失

C．运输途中发生的合理损耗

D．入库后发生的挑选整理

15．工业企业出租包装物收取的租金收入，应当记入（　）科目。

A．主营业务收入　　　　　　　　　B．营业外收入

C．其他业务收入　　　　　　　　　D．使用费收入

16．下列（　）科目的余额，不应包括在资产负债表“存货”项目中。

A．委托代销商品　　　　　　　　　B．发出商品

C．分期收款发出商品　　　　　　　D．工程物资

17．由于收发计量或核算上的错误等原因造成的存货盘盈，在报经批准后，应（　）。

A．作为其他业务收入　　　　　　　　　　B．冲减管理费用

C．作为营业外收入　　　　　　　　　　　D．冲减销售费用

18．某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2010年7月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为100元；7月15日购入甲材料300千克，每千克实际成本为110元；7月28日发出甲材料400千克。7月末，甲材料的库存余额为（　）元。

A．10000　　　　　　　　　　　　　　　　B．10500

C．10600　　　　　　　　　　　　　　　　D．11000

19．某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

A．2700　　　　　　　　　　　　　　　　B．2704

C．2830　　　　　　　　　　　　　　　　D．2834

20．2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

A．810　　　　　　　　　　　　　　　　　B．815

C．830　　　　　　　　　　　　　　　　　D．835

二、多项选择题

1．根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》的有关规定，下列业务中，可使用现金结算的是（　）。

A．向个人收购农副产品支付价款

B．根据国家规定支付给个人的科技奖金

C．向供货方购买大宗材料支付的价款

D．出差人员随身携带的差旅费

2．企业的“货币资金”按其存放地点和用途的不同，应包括（　）。

A．现金B．外埠存款

C．银行存款D．存出投资款

3．下列各项中，属于“坏账准备”科目贷方核算内容的有（　）。

A．原已确认的坏账而后又收回　　　　B．当期计提的坏账准备

C．经批准转销的坏账损失　　　　　　D．冲回多提的坏账准备

4．在备抵法下，企业估计坏账损失的具体方法有（　）。

A．赊销百分比法　　　　　　　　　　B．个别认定法

C．余额百分比法　　　　　　　　　　D．账龄分析法

5．我国会计实务中，应收账款可以确认为坏账的条件是（　）。

A．债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分

B．债务人死亡，对其遗产清偿后，确实无法收回的部分

C．债务人的企业发生重大人员调整，无法确定其偿债的信誉程度

D．债务人逾期未能履行其偿债义务，并有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小

6．“应收票据”科目借方登记的内容包括（　）。

A．收到经承兑商业汇票的面值　　　　B．带息票据期末计提的利息

C．已办理贴现应收票据的票面金额　　D．到期收回应收票据的到期值

7．企业对发出存货计价采用先进先出法。在物价持续下跌，并保留一定合理储备量的情况下，则可能会使（　）。

A．期末存货成本接近市价　　　　　　B．期末存货成本与市价相差较大

C．本期的销售成本偏低　　　　　　　D．本期的销售成本偏高

8．下列各项中，应作为“周转材料——包装物”进行核算和管理的有（　）。

A．随同产品出售不单独计价的包装容器

B．随同产品出售的单独计价包装容器

C．生产过程中领用包装本企业生产的产品，并作为产品生产成本组成部分的包装容器

D．用于储存本企业产品或材料的各种包装容器

9．下列方法中，属于低值易耗品摊销的方法有（　）。

A．一次摊销法　　　　　　　　　　　B．五五摊销法

C．分次摊销法　　　　　　　　　　　D．净值摊销法

10．下列各项中，应计入“销售费用”的有（　）。

A．随同产品出售不单独计价的包装物成本

B．随同产品出售单独计价包装物的成本

C．出借包装物的价值摊销

D．出租包装物的价值摊销

11．企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（　）。

A．因定额内自然损耗造成的盘亏净损失

B．因自然灾害造成的盘亏净损失

C．因管理不善造成的盘亏净损失

D．因收发计量原因造成的盘亏净损失

12．下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（　）。

A．材料采购过程中发生的保险费　　　　B．材料入库前发生的挑选整理费

C．材料入库后发生的储存费用　　　　　D．材料采购过程中发生的装卸费用

三、判断题

1．“银行存款日记账”账面余额与开户行转来的“银行对账单”余额之间不符，则说明一方或双方记账有错误。（　）

2．企业持未到期的不带息应收票据到银行办理贴现，取得的贴现净额一定小于应收票据的面值。（　）

3．企业以未到期的带息应收票据办理贴现，银行扣取的贴现息和企业票据未计利息的差额，则可能是借记或贷记“财务费用”。（　）

4．低值易耗品从其性质上属于劳动对象，所以在会计核算时将其归为存货。对其在使用过程中产生的价值损耗可以采取不同的摊销方法计入成本、费用中。（　）

5．小规模纳税企业采购物资所支付的增值税，无论是否取得了增值税专用发票，支付的增值税额均应计入所采购物资的成本之中。（　）

6．存货按实际成本计价核算，其发出不同计价方法的选择直接影响着资产负债表中存货资产净额的多少，而与当期利润表中的净利润无关。（　）

7．长期股权投资采用成本法，投资后如被投资单位未宣告分派现金股利，投资企业不需进行账务处理。（　）

8．企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（　）

9．企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（　）

10．企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（　）

四、练习题

练习一

一、目的：练习现金溢缺的会计处理。

二、资料：假设某公司于2011年4月30日对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额短少150元。经查明，出纳员王某负有一定的责任，应责其赔偿100元；剩余部分50元，经批准后转作当期费用，而后已收到出纳人员的现金赔款100元。

三、要求：根据上述资料，编制相应的会计分录。

练习二

一、目的：练习货币资金相关业务的会计处理。

二、有关资料如下：

（一）已知某企业（一般纳税企业，增值税税率为17%）本月初有关科目余额如下：

1．“库存现金”科目余额：4180元。

2．“银行存款”科目余额：320000元。

3．“其他货币资金”科目余额：20000元。

（二）本期发生下列与货币资金相关的交易或事项：

1．厂部管理人员王平到外地开会，到财务部门预借差旅费1500元，审核后开出现金支票一张；而后出差返回持有关单据报销1440元，审核无误，余额以现金交回。

2．对外零星出售产品收取现金，计价款400元，税款68元，而后将其交存银行。

3．厂部行政管理部门购买办公用品1320元（采用定额备用金制）持有关单据报销，审核无误后，以现金补足定额。

4．向银行提出申请开立“银行汇票委托书”，金额120000元，经银行审核后同意受理，取得银行汇票一张。

5．采购员张宏持上述的银行汇票到外地采购原材料，并预借差旅费1000元（非定额备用金制），以现金支付。

6．收到银行通知，应收某企业购买产品的款项，价税合计58700元，已收妥入账。

7．开出转账支票一张，支付上月采购原材料的欠款，价税及代垫款合计6480元。

8．从银行提取现金185000元，准备发放工资，而后发放。

9．以前述银行签发的银行汇票，在异地采购原材料价税合计117000元，余款已转回基本存款账户；张宏持有关单据报销差旅费1080元，审核无误后以现金支付代垫款。

10．开出转账支票一张，计30000元，存入某证券公司准备购买债券；而后取得债券并不准备长期持有，假设不考虑相关税费的计算，债券的投资成本为30000元。

11．本月对外出售产品，取得销售收入200000元，增值税销项税额34000元（假设销售实现条件均符合），款项已收妥入账。

12．开出转账支票两张，分别支付电信费用680元和缴纳增值税15000元。

13．从银行提取现金2000元，以出纳员日常零星支付备用。

14．委托银行将款项25000元汇往异地开户行，设立采购专户。

15．以前月份签发的银行本票，因情况变化等原因未使用超期，向银行说明同意办理退票，本票金额20000元。

三、要求：根据上述的交易或事项，编制有关的会计分录；并计算出“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额。

练习三

一、目的：练习带息应收票据的会计处理。

二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于2010年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6%，符合收入确认的条件。

三、要求：根据上述资料：

1．编制A公司收到票据时的会计分录。

2．编制A公司2010年12月31日计提票据利息的相关分录。

3．编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录。

4．若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。

练习四

一、目的：练习坏账损失相关业务的会计处理。

二、资料：某企业于2008年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税税率为17%，对应收账款采用余额百分比法计提坏账准备。假设各年末应收账款的余额如下（计提比例为10%）：

注：（1）2009年确认发生的坏账损失为42万元。

（2）2010年度，原已确认发生的坏账损失又收回8万元。

三、要求：编制该企业上述业务相关的会计处理。

练习五

一、目的：练习存货发出按实际成本计价核算的不同方法。

二、资料：

2011年3月某公司A材料收入和发出的资料如下：

（1）3月1日，期初结存数量500千克，单价50元。

（2）3月5日，购进600千克，单价55元。

（3）3月11日，发出700千克。

（4）3月18日，发出300千克。

（5）3月24日，购进800千克，单价60元。

（6）3月30日，发出500千克。

三、要求：根据以上资料，分别采用“先进先出法”和“月末一次加权平均法”计算A材料本月发出的实际成本和月末结存的实际成本。

练习六

一、目的：练习原材料按实际成本计价的会计处理。

二、资料：

（一）某企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，原材料核算采用实际成本计价。“原材料”科目的月初余额为40万元（其中包括上月末已入库，但结算凭证未到的暂估料款6万元）。

（二）本月发生原材料的外购业务如下（假设不考虑运费涉及的增值税）：

1．结算凭证已到，且原材料已验收入库，并以银行存款支付款项：其中价款80万元，增值税款13．6万元，销售方代垫运费0．5万元。

2．结算凭证已到，且原材料已验收入库，签发并承兑为期两个月的不带息商业承兑汇票一张，票面金额47．1万元，其中价款40万元，增值税款6．8万元，销售方代垫运费0．3万元。

3．结算凭证已到，且原材料已验收入库，但价款20万元，增值税款3．4万元，销售方代垫运费0．2万元均未支付。

4．以前月份根据合同预付货款50%定金的原材料，本月已全部验收入库，其中价款30万元，增值税款5．1万元，但运费0．18万元由销售方负担，余款尚未补付。

5．结算凭证已到，款项均已支付，但月末原材料仍未运达本企业，其中价款10万元、增值税款1．7万元，假设不考虑运费。

（三）本月根据“发料凭证汇总表”已知领用单位及材料用途情况如下（假设不考虑原材料发出时采用计价方法单位成本的确定）：

生产车间生产产品领用120万元；生产车间一般耗用领用30万元；行政管理部门领用5万元。

三、要求：

1．根据上述资料，编制相关的会计分录。

2．确定“原材料”、“在途物资”和“预付账款”科目的期末余额。

习七

一、目的：练习交易性金融资产的会计处理。

二、资料：甲公司有关交易性金融资产的业务如下：

1．2010年2月1日，从证券交易机构购入A公司股票1000股，作为交易性金融资产入账。该股票每股面值为1元，买入价为11．4元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利0．4元，另支付相关税费45元，均以银行存款支付。

2．2010年3月1日，收到A公司发放的原已宣告的现金股利。

3．2010年5月10日，出售A公司股票600股，每股卖出价13元，已存入银行；另以银行存款支付相关税费30元。

4．2010年6月30日，持有的A公司股票每股收盘市价10元。

5．2010年8月2日，出售剩余的A公司股票，每股卖出价12元，款项已存入银行；另以银行存款支付相关税费20元。

三、要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录。

练习八

一、目的：练习长期股权投资成本法的会计处理。

二、资料：甲公司有关长期股权投资的经济业务如下：

1．2010年1月1日以银行存款200万元从证券市场购入A公司在外发行的普通股股票，占A公司所有者权益表决权份额的10%，并准备长期持有。

2．2010年4月22日A公司宣告分派2009年的现金股利30万元。

3．甲企业于2010年5月10日收到按其持有份额的上述现金股利。

4．A公司2010年实现净利润100万元。

5．A公司于2011年4月15日宣告分派2010年的现金股利40万元。

三、要求：根据上述资料，编制甲公司有关的会计分录。（注：金额单位以万元表示）

参考答案

一、单项选择题

1．B　　　　　　2．C　　　　　　3．C　　　　　　4．C

5．D　　　　　　6．B　　　　　　7．B　　　　　　8．A

9．C　　　　　　10．D　　　　　11．B　　　　　　12．D

13．D　　　　　14．B　　　　　　15．C　　　　　16．D

17．B　　　　　18．C　　　　　　19．B　　　　　20．A

二、多项选择题

1．A、B、D　　　2．A、B、C、D　　3．A、B　　　　4．A、B、C、D

5．A、B、D　　　6．A、B　　　　　7．A、D　　　　8．A、B、C

9．A、B、C　　　10．A、C　　　　11．A、C、D　　　12．A、B、D

三、判断题

1．×　　　　　　2．√　　　　　3．√　　　　　4．×

5．√　　　　　　6．×　　　　　7．√　　　　　8．×

9．×　　　　　　10．×

四、练习题

（略）