注册会计师行业管理信息化建设

4.注册会计师如何使用服务机构注册会计师的报告?

注册会计师为获取服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的信息，了解受服务机构影响的被审计单位内部控制，或风险评估结果预期服务机构的控制运行有效，或仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师均有可能使用服务机构注册会计师报告。

在使用服务机构注册会计师的报告时，注册会计师应当考虑报告的性质和内容。注册会计师使用的服务机构注册会计师的报告通常为下列两种类型之一:

(1)内部控制设计与执行的报告;

(2)内部控制设计、执行和运行有效性的报告。

不同性质和内容的报告满足注册会计师的不同需求。内部控制设计与执行的报告有助于注册会计师了解服务机构的内部控制，进而评估被审计单位财务报表发生重大错报风险的可能性;内部控制设计、执行与运行有效性的报告则能为注册会计师提供服务机构内部控制运行有效性的证据。注册会计师不应混淆这两种性质和内容不同的报告。服务机构注册会计师出具的内部控制设计与执行的报告，仅表明管理层作出的内部控制描述是否公允、内部控制设计是否合理以及是否得到执行，而并未对内部控制的运行有效性实施控制测试。因此，尽管内部控制设计与执行的报告可能有助于注册会计师了解服务机构的内部控制，但注册会计师不应将其作为服务机构控制运行有效性的证据。

需要注意的是，由于注册会计师使用服务机构注册会计师内部控制设计、执行和运行有效性报告的目的是确定服务机构内部控制对被审计单位内部控制的影响，进而评估受服务机构内部控制影响的被审计单位财务报表认定的重大错报风险，因此如果将内部控制设计、执行和运行有效性的报告作为控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当考虑服务机构注册会计师实施的控制测试是否与被审计单位的各类交易、账户余额、列报(包括披露)的认定有关，以及服务机构注册会计师实施的控制测试及其结果是否适当。